Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2024 р. № 436/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємствапро надання індивідуальної податкової консультації щодо звільнення від сплати єдиного податку та мінімального податкового зобов’язання та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що є сільськогосподарським товаровиробником та платником єдиного податку четвертої групи. Орендовані у2022 році Підприємством земельні ділянки знаходилися у Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 (далі – Перелік територій), як у зоні активних бойових дій так і в зоні можливих бойових дій та територіях не включених до Переліку територій.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право Підприємство, що знаходилося у зоні активних бойових дій в 2022 роціі яке не скористалося пільгою щодо звільнення від сплатиземельного податку, орендної плати за землю та єдиного податку за 2022 рік, скористатися правом на звільнення від сплати мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ), нарахованого за 2022 рік?
2. Який порядок звільнення від сплати МПЗ за 2023 рік за земельні ділянки, частки (паї), що розташовані у зоні активних бойових дій?
3. Який порядок звільнення від сплати МПЗ за 2023 рік за земельні ділянки, частки (паї), що непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами?

 

Щодо першого-третього питання

Відповідно до п.п. 14.1.114 прим.2 п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38 прим. 1.1.4 п. 38 прим. 1.1 ст. 38прим. 1Кодексу).

Платник податку зобов'язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку встановлено ст. 297 прим. 1 Кодексу.

Відповідно до абзацу другого п. 297 прим. 1.8 позитивне значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов'язань з єдиного податку.

Відповідно до абзацу першого – третього п. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Згідно з абзацем шостим п. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38 прим.1.2 ст. 38прим.1цього Кодексу, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Відповідно до абзаців сьомим і восьмим п. 38 прим.1.2ст. 38прим.1 Кодексу МПЗ не визначається для:земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим цього пункту, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Згідно Переліку територій території вказаних у запиті територіальних громади Сумської області включені до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» з 17.05.2022 по теперешній час.

Враховуючи вищевикладене, не підлягає нарахуванню та сплаті загальне МПЗ за земельні ділянки(земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій,так як Підприємство  в цей період мало право не нараховувати та не сплачувати плату за землю на підставі п.п.69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу

Якщо Підприємство не скористалося правом на звільнення від сплати єдиного податку четвертої групи то має право відкоригувати нараховані податкові зобов'язання з єдиного податку четвертої групи за період з дати початку бойових дій по 31грудня 2022 року та за 2023 рік шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.

Території інших територіальних громад Сумської області не включені до переліків територій, де ведуться активні бойові дії або територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації. Території сільської територіальної громадивключені до переліків тимчасово окупованих територій, аледата  завершення тимчасової окупації до 1 травня 2022 року.

Таким чином, Підприємство не має підстав не нараховувати єдиний податок четвертої групи по таким територіям територіальних громад Сумської областівідповідно до пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Разом з тим, нормами абзацу третього п.292 прим.1.1 ст. 292 прим.1 Кодексу визначено, що площі земельних ділянок, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об'єктом оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи на період консервації або на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.

Відповідно до абзаців дев’ятого та десятого п. 292 прим. 1.1 ст. 292 прим.1.1 Кодексу підставою для ненарахування єдиного податку щодо земельних ділянок, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у пп. 12.4.6 п. 12.4 ст. 12 цього Кодексу.

Період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, або дата визнання земельної ділянки придатною для використання.

Враховуючи зазначене, платнику податку, який має у власності чи користуванні земельні ділянки, що непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, необхідно звернутися до сільської, селищної, міської ради, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації для отримання рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п. 52прим.8 та пп.69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу тимчасово, зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).