Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.01.2024 р. № 463/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі - МПЗ) платника єдиного податку четвертої групи та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Товариство є сільськогосподарським товаровиробником та платником єдиного податку четвертої групи та подає податкові декларації з єдиного податку четвертої групи (далі – Декларації). Товариство здійснює господарську діяльність на земельних ділянках розташованих на територіях Дергачівської обєднаної територіальної громади (далі – ОТГ) та Малоданилівської ОТГ Харківської області. Товариством подано за 2022 та 2023 роки загальну Декларацію та звітні Декларації по кожній ОТГ.

У зв’язку з набуттям чинності Закону України від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» Товариством зроблено перерахунок єдиного податку за 2022, 2023 роки та перерахунок мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за 2022 рік та складені уточнюючі податкові декларації з єдиного податку четвертої групи. При проведенні перерахунку виявилось:

1. Рядок 04 додатку 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік» до Декларації (далі – Додаток 3) – різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (далі – Різниця)
   Додатку 3) до загальної уточнюючої Декларації має від’ємне значення (-21 106,29 грн). Від’ємне значення не переноситься до загальної уточнюючої Декларації.
2. Рядок 04 Додатку 3 до звітної уточнюючої Декларації по Дергачівській ОТГ має від’ємне значення (-35 765,14 грн). І воно також не переноситься до звітної уточнюючої Декларації.
3. Рядок 04 Додатку 3 до звітної уточнюючої Декларації по Малоданилівській ОТГ має позитивне значення (14 658,85 грн). При позитивному значенні Різниці платник зобов'язаний збільшити визначену в Декларації суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з  питання як правильно відобразити перерахунки МПЗ в загальній та звітних уточнюючих Деклараціях та Додатках 3 до них.

Відповідно до п. 297 прим.1.1 ст. 297.прим.1 Кодексу платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 зі змінами та доповненнями.

Додаток 3 "Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» є невід’ємною частиною Декларації.

У такому додатку, зокрема, зазначаються:

кадастрові номери земельних ділянок, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності, та для яких визначається мінімальне податкове зобов'язання, їх нормативна грошова оцінка та площа таких земельних ділянок;

сума загального МПЗ, сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки;

різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок;

загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою,
емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до пунктів 297 прим.1.2, 297 прим.1.3, 297 прим.1.4 або 297 прим.1.5 ст. 297 прим.1 Кодексу витрат на оренду земельних ділянок (далі у цій статті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року.

Приписами абзаців другого і третього п. 297 прим.1.7 ст. 297 прим.1 Кодексу встановлено, що при позитивному значенні Різниці платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в загальній Декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

Для платників єдиного податку четвертої групи сума такого збільшення розподіляється між відповідними місцевими бюджетами та перераховується пропорційно частці земельних ділянок сільськогосподарського призначення, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок, власником або користувачем яких є платник податку.

Тобто, Кодексом передбачено розрахунок загального МПЗ вцілому по суб’єкту господарювання з наступним розподілом по територіальним громадам.

Показники рядків Додатку 3 до звітних Декларацій заповнюються на підставі показників відповідних рядків у Додатку 3 до загальної Декларації пропорційно частці земельних ділянок, зазначених у Додатку 3 до звітних Декларацій, розташованих на території відповідної територіальної громади, у загальній площі таких земельних ділянок.

Таким чином, у разі перерахунку попередньо задекларованої загальної суми МПЗ та при отриманні від’ємного значення Різниці вцілому по суб’єкту господарювання, такий показник відображається у загальній уточнюючий Декларації та відповідно, розподіляється пропорційно частці земельних ділянок при відображенні у всіх звітних уточнюючих деклараціях платника. При цьому до рядка 4 Розрахункової частини Декларації переноситься тільки позитивне значення, від’ємне значення Різниці не переноситься до рядка 4 Декларації, а дорівнює «0».

Слід зазначити, що необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення (з’ясування) всіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).