Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У МИКОЛАЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.01.2024 р. № 488/ІПК/14-29-04-03-07

Головне управління ДПС у Миколаївській області розглянуло звернення  Товариства щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), враховуючи зміни, що були внесені окремими постановами Кабінету Міністрів України до відповідного переліку товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що виробляє двигун –генератори та на їх базі когенераційні установки, і в грудні 2022 року здійснило реалізацію когенераційних установок на базі газового двигун – генератора за кодом УКТ ЗЕД 850220.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи когенераційні установки (код товару УКТ ЗЕД 850220) відносяться до товарів, операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість за кодом                УКТ ЗЕД 8502 «Електрогенераторні установки» згідно Постанови КМУ від 20.03.2020 № 224 зі змінами від 09.11.2022?

2. Чи потрібно підприємству складати розрахунок коригування до податкової накладної та зменшувати нараховану суму податкових зобов’язань з ПДВ після реєстрації розрахунку коригування та відповідно здійснити зменшення податкових зобов’язань по декларації?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (з урахуванням внесених змін), тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), від оподаткування ПДВ звільняються операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

У разі здійснення операцій, звільнених відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, положення пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість та які звільняються від сплати ввізного мита, затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 № 224 зі змінами та доповненнями (далі – Перелік № 224).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно – правових актів, опису питань ГУ ДПС у Миколаївській області повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу XX Кодексу для операцій з постачання на митній території України товарів, застосовувався  виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводились у Переліку № 224 довідково.

Якщо товари не були включені до Переліку № 224 або не відповідали назвам та вимогам, встановленим Переліком № 224, операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ за загальними правилами.

Когенераційні установки на базі газового двигун – генератора не відповідають назві товару за кодом УКТ ЗЕД 8502 «Електрогенераторні установки», зазначені у Переліку № 224.

Отже, операції з постачання зазначених установок оподатковуються податком на додану вартість на загальних підставах. Тому відсутні підстави щодо складання розрахунку коригування до податкової накладної, в якій застосовувалась ставка 20 відсотків, та відповідно здійснення коригування податкових зобов’язань з ПДВ в декларації з податку на додану вартість.  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).