Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2024 р. № 523/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами звернення  Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодопереходу платника єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування на сплату інших податків і зборів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, щоза період з18.05.2023 по 31.07.2023 суб’єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткуваннята з 01.08.2023 було автоматично переведено на загальну систему оподаткування (без реєстрації платником податку на додану вартість (далі - ПДВ).

1 серпня 2023 року Товариством подано до Головного управління ДПС у Закарпатській області заяву про право застосування спрощеної системи оподаткування.

Суб’єкт господарювання, просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо переходу платника єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування на сплату інших податків і зборівз урахуванням підпункту9¹.4.4 пункту9¹.4 статті9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у разі подання заяви до 1 вересня 2023 року.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Кодексу та підрозділом 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Відповідно до підпункту 9.2 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та без обмеження щодо обсягу доходу та кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

Згідно з підпунктом 9.8 пункту підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу суб’єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2 відсотки:

з 1 квітня 2022 року - у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року;

з наступного робочого дня після подання заяви - у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.

У підпункті9.9 пункту9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу зазначено, що платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів.

Особливості переходу суб'єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (пункт 9¹підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Разом з тим, відповідно до підпункту9¹.4.4 пункту9¹.4 статті9¹підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році суб’єкти господарювання, які у 2023 році використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, та втратили право або самостійно відмовилися від використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, і були переведені на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, або щодо яких проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, мають право у 2023 році повторно здійснити перехід (обрати) на спрощену систему оподаткування, в тому числі у разі повторної протягом 2023 року державної реєстрації фізичною особою - підприємцем, шляхом подання заяви за загальною процедурою, визначеною Кодексом.

При цьому у разі подання заяви до 1 вересня 2023 року суб'єкт господарювання вважається платником єдиного податку з 1 серпня 2023 року (крім єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу, якщо така особа станом на 1 серпня 2023 року не зареєстрована платником податку на додану вартість).

Враховуючи зазначене, суб’єкт господарювання після самостійного відмовлення від використання особливостей оподаткуванняміг зареєструватись платником єдиного податку третьої групи зі ставкою п’ять відсотків.

Тобто, юридична особа, яка у 2023 році використовувала особливості оподаткування тавтратило право або самостійно відмовилась від використання особливостей оподаткування і була переведена на сплату інших податків і зборів, мала право подати до 01.09.2023 заяву про обрання спрощеної системи оподаткування та зареєструватись платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків з 01.08.2023, за умови, що до використання особливостей оподаткування такі юридичні особи не були зареєстровані платниками ПДВ та станом на 01.08.2023 не мають реєстрації платника ПДВ.  

Слід зазначити, що необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення (з’ясування) всіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).