Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.01.2024 р. № 536/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство перебувало на спрощеній системі оподаткування та не було зареєстровано як платник ПДВ.

На період дії воєнного стану Підприємство перейшло на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності із сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки. З 01.08.2023 Підприємство повернулось на загальну систему оподаткування. За календарний рік, а саме у липні 2023 року, Підприємство отримало на поточний рахунок від операцій з постачання кошти в загальній сумі, що перевищує 1 млн грн.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію, чи зобов’язане воно в такому випадку зареєструватися платником ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Особливості справляння єдиного податку та фіксованого податку у період дії воєнного, надзвичайного стану на території України визначено підрозділом 8 розділу XX Кодексу.

Пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV цього Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей, визначених у відповідних підпунктах пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу.

 Так, згідно з підпунктом 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені вказаним пунктом Кодексу, звільнялись від обов'язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ була призупиненою.

Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовував особливості оподаткування, встановлені вказаним пунктом Кодексу, вважались такими, що не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 - 183 розділу V Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування податком на додану вартість платниками ПДВ є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V Кодексу.

Статтями 181 та 182 розділу V Кодексу визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Для цілей обов'язкової реєстрації платником ПДВ Підприємству необхідно враховувати загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, здійснених Підприємством протягом останніх 12 календарних місяців.

До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, для цілей реєстрації Підприємства платником ПДВ включається обсяг безпосередньо здійснених Підприємством операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс.,
14 відс. та 20 відс., а також обсяг операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

При цьому, при обрахунку загального обсягу таких операцій, обсяг здійснених Підприємством операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, не враховується, зокрема, обсяг операцій з постачання товарів/послуг, здійснених Підприємством у період перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності із сплатою єдиного податку за ставкою 2 відс. та з використанням особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).