Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.02.2024 р. № 560/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства, надіслане листом Головного управління ДПС у м. Києві, щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у період дії воєнного стану в Україні, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що знаходиться за юридичною (фактичною) адресою на території м. Києва, а інформація про наявність об’єктів оподаткування платою за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податки) відсутня.

Товариство, посилаючись на чинне законодавство, просить надати роз’яснення з наступних питань:

1) щодо можливості уточнення податкових зобов’язань з Податків відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (із змінами) (далі – Перелік);

2) які виникають податкові наслідки під час дії воєнного стану в Україні при поданні уточнюючої податкових декларацій з Податків;

3) які виникають податкові наслідки під час дії воєнного стану в Україні у зв’язку з відсутністю можливістю своєчасно сплатити податкові зобов’язання з Податків.

Питання 1.

Особливості справляння Податків врегульовано нормами розд. ХІІ Кодексу та пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон).

Зокрема за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховуються та не сплачуються Податки за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку, Податки не нараховуються та не сплачуються за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

У разі одночасного включення територій, на яких розташовані об’єкти оподаткування, до підрозд. 2 «Території активних бойових дій» розді. І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та до розд. ІІ «Тимчасово окуповані Російської Федерацією території України» Переліку, то особливий порядок справляння Податків застосовується за податковий (звітний) 2022 рік з 01.03.2022 до 31.12.2022, а у 2023 році – з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату, що настала раніше початку активних бойових дій або тимчасової окупації.

Оскільки вся територія м. Києва (UA80000000000093317) включена з 24.02.2022 по 30.04.2022 до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку, то на Товариство поширюється особливий порядок справляння Податків за об’єкти оподаткування, що розташовані на території м. Києва, за період з 01.03.2022    до 31.12.2022 року.

За податкові (звітні) періоди 2023 рік та 2024 рік у Товариства виникає податковий обов’язок із нарахування та сплати Податків за об’єкти оподаткування, які розташовані на території м. Києва.

Питання 2.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобов’язань шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) відповідно до ст. 50 Кодексу.

Водночас право коригувати задекларовані податкові зобов’язання з Податків регламентовано нормами пп. 69.14, 69.22 п. 69 підрозділу 10      

розділу ХХ Кодексу для платників Податків, які до дати набрання чинності Закону задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії, або тимчасово окупованих Російською Федерацією, відповідно до Переліку, у редакції, чинній на дату уточнення податкових зобов’язань.

У разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені (п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу).

Разом з цим, тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені (п.п. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу).

Питання 3.

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо, зокрема, дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Кодексу, тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу).

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у п.п 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, та переліки документів на підтвердження, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303.

Звертаємо увагу, що у період дії воєнного стану в Україні згідно з п.п 69.9 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема в частині строків розгляду звернень платників податків на отримання індивідуальних податкових консультацій, передбачених пунктом 52.1 статті 52 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).