Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.02.2024 р. № 580/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем, та платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків. Видами діяльності за КВЕД, які зазначені в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань, є: 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна».

Як фізична особа – підприємець (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків), платник податків здає в оренду нежитлове приміщення, загальною площею 184,6 кв.м., та житлове приміщення, загальною площею 110,1 кв.м., тобто в межах дозволеної п.п 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Разом з тим, платник податків, як фізична особа має намір придбати у власність земельні ділянки сільськогосподарського призначення, загальною сумарною площею до 100 гектара. При цьому площа кожної земельної ділянки буде перевищувати 0,2 гектара. Потім, придбані земельні ділянки платник податків має намір передати в оренду юридичній особі – платнику єдиного податку 4 групи, саме як фізична особа. 

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право платник податків, як фізична особа купити та передати в оренду юридичній особі – платнику єдиного податку 4 групи земельні ділянки сільськогосподарського призначення, здаючи при цьому в оренду нежитлове приміщення, загальною площею 184,6 кв.м., та житлове приміщення, загальною площею 110,1 кв.м., як фізична особа – підприємець (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків)?

2. Чи має право платник податків як фізична особа – підприємець перебувати на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків) та здавати в оренду як фізична особа – підприємець (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків) нежитлове приміщення загальною площею 184,6 кв.м., та житлове приміщення, загальною площею 110,1 кв.м., за умови, що платник податків придбає та передасть в оренду як фізична особа земельні ділянки сільськогосподарського призначення юридичній особі (платнику єдиного податку 4 групи)?

3. Які податкові наслідки для платника податків, як фізичної особи – підприємця  (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків), у випадку, якщо платник податків як фізична особа передасть в оренду юридичній особі  - платнику єдиного податку 4 групи придбані платником податків земельні ділянки сільськогосподарського призначення?

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, третьої групи належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Крім того, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів (п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу).

Нормами чинного податкового законодавства не передбачено обмежень щодо надання в оренду власного нерухомого майна фізичними особами, які не є суб'єктами господарювання.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має право в межах своєї господарської діяльності здавати в оренду нежитлове приміщення, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, а також здавати в оренду як фізична особа земельні ділянки сільськогосподарського призначення.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.