Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.02.2024 р. № 591/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами звернення Бюро щодо включення до складу доходу платника єдиного податку третьої групи грошових коштів, отриманих в рамках агентських договорів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Бюроє платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5%. Бюро має намір укласти договори із Замовником на пошук фахівців у галузі права (суб’єктів господарювання) для виконання завдань Замовника та виступити в рамках цього договору Комерційним агентом Замовника.

Товариство, посилаючись на нормиКодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1. Чи включаються в дохід Комерційного агента для цілей єдиного податку сума транзитних коштів, отриманих від Замовника в рамках виконання агентського договору для їх подальшого перерахування фахівцям у галузі права (суб’єктам господарювання), з якими Комерційний агент укладає договори про надання послуг на користь Замовника?

 

2. Чи оподатковується єдиним податком сума транзитних коштів, отримана Комерційним агентом від замовника в рамках виконання Агентського договору для їх подальшого перерахування фахівцям у галузі права (суб’єктам господарювання), з якими Комерційний агент укладає договори про надання послуг на користь Замовника?

 

Щодо першого-другого питання

Відповідно дочастини 1 ст. 295 Господарського кодексу України (далі - ГКУ)комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє.

Комерційним агентом може бути суб'єкт господарювання (громадянин або юридична особа), який за повноваженням, основаним на агентському договорі, здійснює комерційне посередництво ( частина 2 ст. 295 ГКУ).

При цьому, частинами третьою та четвертою ст. 295 ГКУ визначено, що не є комерційними агентами підприємці, що діють хоча і в чужих інтересах, але від власного імені. Комерційний агент не може укладати угоди від імені того, кого він представляє, стосовно себе особисто.

Тобто, суб’єкти господарювання, які в рамках агентського договору є комерційним агентом, згідно вимог ГКУ виступають лише як посередники в чужих інтересах і не можуть укладати такі угоди від власного імені.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пп.292.1.2 п.292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). (п.292.6 ст.292 Кодексу).

У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п.292.4 ст.292 Кодексу). Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи є календарний квартал (п.294.1 ст.294 Кодексу).

Враховуючи ситуацію описану у зверненні, Бюро відповідно до частини третьої та четвертої ст. 295 ГКУ не може виступати комерційним агентом, так як при здійсненні але від власного імені та його діяльність (пошук фахівців) не може розглядатися як посередницька.

Тобто, у разі укладання саме Бюро договорів про надання послуг на користь Замовника суми коштів, які надходять Бюро від Замовника будуть вважатися доходом платника єдиного податку третьої групи, у тому звітному періоді, в якому вони надійшли на розрахунковий рахунок підприємства

Якщо правочин між Бюро та Замовником буде відповідати вимогам ст.295 ГКУ, доходом для цілей оподаткування єдиним податком третьої групи буде вважатися суми коштів, які надійшли на розрахунковий рахунок Бюро у вигляді винагороди в рамках такого договору.

Слід зазначити, що необхідною умовою правильного застосування податкового законодавства є встановлення (з’ясування) всіх суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та детального вивчення всіх первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, оформленням яких вони супроводжувались.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).