Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.02.2024 р. № 604/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Відділу освітищодо показників Системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – СЕА ПДВ) та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

У зверненні зазначено, що в результаті проведених Відділом освіти коригувань податкових зобов’язань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) та відображення їх в уточнюючих розрахунках виник показник ∑_{Перевищ}.

Відділ освіти просить надати роз’яснення яким чином зменшити показник ∑_{Перевищ} та збільшити суму, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні/ розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до абзацу першого пункту 44.1 статті 44 розділу IІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підстав первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу IІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу. 

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200¹розділу V Кодексу, пунктами 33, 34 і 34¹ підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі – Порядок № 569).

Згідно з пунктом 200¹.3 статті 200¹розділу VКодексу платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (∑_Накл), обчислену за такою формулою:

∑_Накл = ∑_{НаклОтр} + ∑_Митн + ∑_ПопРах + ∑_{Овердрафт} - ∑_{НаклВид} - ∑_{Відшкод} - ∑_{Перевищ}, де:

∑_{Перевищ} - загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Так, при обрахунку суми, на яку платник може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН враховуються: суми ПДВ, обраховані виходячи з обсягу постачання товарів/послуг, зазначеного платником податку у податковій звітності з ПДВ, поданій за відповідні звітні періоди; суми ПДВ, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування, які зареєстровані в ЄРПН за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими платником податку протягом відповідних звітних періодів; суми податкових зобов’язань з ПДВ, задекларовані платником до сплати в бюджет (з урахуванням уточнюючих розрахунків); та суми поповнення основного рахунку в СЕА ПДВ.

Такий розрахунок показників здійснюється як наростаючим підсумком, так і в розрізі окремих звітних періодів.

Обрахунок реєстраційної суми (∑_Накл) та її складових, зокрема показника суми перевищення (∑_{Перевищ}), здійснюється відповідно до алгоритмів, розроблених з урахуванням вимог відповідних норм Кодексу та Порядку № 569, які регламентують функціонування СЕА ПДВ.

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, відповідно до реєстру операцій Відділу освітиСЕА ПДВ, станом на дату надання відповіді на звернення, показник ∑_{Перевищ} відсутній. Даний показник в СЕА ПДВ обрахований автоматично після прийняття звітності за відповідний період на підставі задекларованих даних Відділом освітита даних ЄРПН.

Актуальне значення всіх показників в СЕА ПДВ та перелік всіх операцій, зареєстрованих в СЕА ПДВ – податкових накладних, розрахунків коригування, поповнення рахунку, овердрафту, тощо платники мають змогу отримати засобами ІКС «Електронний кабінет» «реєстр операцій».

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН(пункт 192.1 статті 192 розділу VКодексу).

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192  розділу V Кодексу, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 192.3 статті 192 розділу VКодексу).

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статті 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку (пункт 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу).

Тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені (пункт 69.38 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Проте, наголошуємо, що абзацом двадцять третімпідпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу визначено, що платники ПДВ, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року з показниками на зменшення податкових зобов’язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Разом з цим зазначаємо, що умови, які передбачають можливість платника податку скористатися правом щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування у порядку, визначеному пункту 200¹.9 статті 200¹ розділу V Кодексу у разі, якщо реєстраційна сума, визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу (∑_Накл) є недостатньою, визначає передумову щодо обов’язкового дотримання основних принципів роботи СЕА ПДВ, в межах яких, виключена можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, які не забезпечені грошовими коштами або «вхідним» податковим кредитом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.