Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.02.2024 р. № 611/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань оподаткування платника єдиного податку з особливостями оподаткування за ставкою 2% та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Товариство з 02.05.2022 перейшло на спрощену систему оподаткування та стало платником єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування  доходу за ставкою 2 відсотка.

Товариство (Постачальник) укладає договори поставки товару з суб’єктами господарювання (Покупцями) на умовах передплати (авансу) за товар. За інформацією Товариства у його взаємовідносинах з Покупцями трапляються випадки розірвання договорів поставки. При цьому, до моменту розірвання договору поставки часто надходить попередня оплата (аванс) за товари, а повернення такої попередньої оплата відбувається в іншому податковому періоді, ніж вона отримана.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1. Чи може Товариство, яке перейде зі сплати єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування доходу 2 відсотки на податок на прибуток, в періоді перебування на загальній системі оподаткування подати Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи з позначкою «уточнююча» за звітний період, в якому перебувало на єдиному податку
2. Чи має право Товариство, у випадку повернення ним коштів у періоді перебування Товариства на загальній системі оподаткування (на підставі угоди про розірвання договору поставки), що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за товари Товариства як платнику єдиного податку, подати уточнюючу декларацію платника єдиного податку та зменшити суму раніше задекларованого доходу на суму повернення?

 

Щодо першого та другого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 291.3 ст. 291 Кодексу юридична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 «Спрощена система оподаткування обліку та звітності» розділу ХIV Кодексу.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 цієї статті.

Згідно до п. 292.6 ст. 292 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

При цьому, відповідно до п. 292.11 ст. 292 Кодексу до складу доходу не включаються, зокрема суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Разом з тим відповідно до п. 9 підроз. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розд. XIV Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Згідно з п.п. 9.8 п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Суб’єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями оподаткування з наступного робочого дня після подання заяви, а у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року - з 1 квітня 2022 року.

Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16 липня 2019 року № 308.

Відповідно до п. 9¹.1 ст. 9¹ підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому, платник єдиного податку третьої групи зі ставкою 2 відсотки доходу, який набув такий статус в періоді дії такого спрощеного режиму мав право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення.

Відповідно до п. 9¹.3 ст. 9¹ підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку, які тимчасово перейшли на сплату єдиного податку з урахуванням особливостей, встановлених п. 9 цього підрозділу, та з 1 серпня 2023 року повертаються на сплату податку на прибуток підприємств, здійснюється з урахуванням таких особливостей, а саме для цілей застосування у 2023 році пп. 140.5.4 та 140.5.5¹   п. 140.5 ст. 140 Кодексу не враховується вартість придбаних або реалізованих товарів (робіт, послуг) у періоди перебування на сплаті єдиного податку.

Враховуючи вище викладене, якщо повернення авансу відбулося в одному звітному періоді та за умови розірвання договору, такі кошти не включаються до складу доходу платника єдиного податку та не відображаються у податковій декларації.

У разі, якщо повернення коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за товари (роботи, послуги), відбулося в іншому періоді, враховуючи вимоги п. 292.6 ст. 292 Кодексу платник єдиного податку має включити такий аванс до складу доходу у періоді, в якому відбулося зарахування вказаних коштів, та відповідно здійснити коригування доходу за той період, в якому відбулося зарахування вказаних коштів.

Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточнень до раніше поданої податкової декларації або уточнення показників у складі звітної податкової декларації за наступний податковий період.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 п. 69 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).