Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.02.2024 р. № 646/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомляє, що є власником земельної частки (пай), кадастровий номер – (  ) площею 4,22 гектара, який платник податків обробляє одноосібно.

14 грудня 2023 року на адресу платника податків надійшло податкове повідомлення-рішення від Головного управління ДПС у Полтавській області за 2022 рік № (   ) та визначено суму податкового зобов’язання (позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) та загальною сумою сплачених податків та зборів – у сумі 4261,94 гривень.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.Платником податків у 2022 році за 2021 рік до податкових органів було подано податкову декларацію про майновий стан і доходи та задекларовано дохід в сумі 21000,00 гривень, та самостійно визначено і перераховано до бюджету у 2022 році податкове зобов’язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі – 3780 гривень. Чи має право платник податків на зменшення МПЗ (4261,94 гривні) на суму сплаченого у 2022 році за 2021 рік податку на доходи фізичних осіб визначеного згідно поданої податкової декларації за 2021 рік (3780 гривень)?

2. У 2024 році платник податків планує подати до податкових органів податкову декларацію про майновий стан і доходи та задекларувати суму доходів від самостійного обробітку земельної частки (паю), (продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) у сумі більше 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня 2023 звітного (податкового) року (п.п.165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу). З суми перевищення 12 розмірів мінімальної заробітної плати платник податків самостійно визначить та сплатить у 2024 році до бюджету належну суму податку з доходу фізичних осіб. Чи матиме платник податків право на зменшення МПЗ визначеному за 2024 рік на суму сплаченого у 2024 році податку на доходи фізичних осіб визначеного згідно поданої податкової декларації з суми перевищення 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом?

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.

Щодо першого питання

Відповідно до п.п. 162.1.1¹ п. 162.1 ст. 162 Кодексу платниками у частині МПЗ є фізична особа –резидент, який володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.

Особливості визначення загального мінімального податкового зобов'язання платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь визначено п. 170.14 ст. 170 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 170.14.1 п. 170.14 ст. 170 Кодексу для платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, загальне МПЗ визначається контролюючим органом.

Відповідно до п.п. 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 Кодексу визначення загального МПЗ фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.

МПЗ обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

При обчисленні МПЗ нормативна грошова оцінка земельних ділянок застосовується контролюючими органами з урахуванням вимог, встановлених п. 271.2 ст. 271 Кодексу.

Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним.

Відповідно п.п. 170.14.5 п. 170.14 ст. 170 Кодексудо загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів для платника податку включаються, зокрема податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції; земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь.

У сумі сплачених податків, зборів, платежів не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Отже, для розрахунку МПЗ за 2022 рік контролюючим органом враховуватимуться сплачений податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції, а також земельний податок, сплачені протягом 2022 року. Аналогічний порядок розрахунку МПЗ буде здійснюватися контролюючим органом і за підсумками 2024 року, за умови відсутності змін до податкового законодавства в частині обчислення МПЗ.

При цьому згідно зп.п. 170.14.6 п. 170.14 ст. 170 Кодексуу разі згоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним МПЗ та/або розрахованою сумою річного податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку зобов'язаний сплатити зазначену у відповідному податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

У разі незгоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним МПЗ та/або розрахованою у відповідному податковому повідомленні-рішенні сумою річного податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку має право у порядку, встановленому ст. 42 Кодексу, протягом 30 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення звернутися до контролюючого органу для проведення звірки даних, використаних для розрахунку суми податку на доходи фізичних осіб, з наданням підтвердних документів, зокрема щодо:

земельних ділянок, що знаходяться у платника податку у власності та/або постійному користуванні або в оренді (суборенді, емфітевзисі), їх нормативної грошової оцінки та площі;

суми доходу, отриманого від реалізації власної сільськогосподарської продукції;

суми сплачених податків, зборів, платежів.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.