Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2024 р. № 682/ІПК/99-00-18-01-04 ІПК

Державна податкова служба України (далі – ДПС) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства, щодо зупинення реєстрації податкової накладної та керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі ‒ ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

 

Як зазначено у зверненні, у Товариства зупинена реєстрація податкової накладної  від 31.05.2021 № 13, відповідно до п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати роз’яснення  з таких питань:

1. В зв’язку з чим податкова накладна № 13 від 31.05.2021 року попала під критерій ризиковості, якщо кількість відвантаження було меншою від придбання?
2. За яким принципом здійснюються призупинення податкових накладних?
3. Який перелік документів необхідно надати з поясненнями до ДПС, щоб було прийнято рішення про реєстрацію такої ПН (або РК)?
4. Якщо в квитанції № 1 ДПС України зазначає лише один код УКТЗЕД, чи потрібно надавати документи по іншій номенклатурі, коди УКТЗЕД яких не зазначено в квитанції?

 

Щодо питання 1

 

Комісія регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) в своїй роботі керується вимогами постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Постанова), яка набула чинності з 01.02.2020 (із змінами і доповненнями) та Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок прийняття рішень).

Згідно з інформаційними ресурсами встановлено, що у Товариства зупинено реєстрацію податкової накладної  від 31.05.2021 №13, відповідно до п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та у квитанції № 1, що надіслана підприємству у відповідності з п. 9 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженому наказом МФУ від 06.0.2017 № 557, зазначена пропозиція надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 

Згідно з інформаційними ресурсами, станом на дату надання відповіді за результатами розгляду Комісії прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної  Товариству  від 31.05.2021 № 13.

Додатково повідомляємо, що в п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій»  Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у редакції постанов Кабінету Міністрів України від 23.12.2022 р. № 1428, від 02.06.2023 р. № 574 зазначено наступне: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».

 

Щодо питання 2

 

Відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Постановою (далі – Порядок зупинення): «у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію  ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється».

У відповідності до п.7 Порядку зупинення: «у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операцій, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється».

 

Щодо питання 3

 

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;          - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про

відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

В п. 6  Порядку прийняття рішень зазначено, що письмові пояснення та копії документів платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п.7 Порядку прийняття рішень «Письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557».

 

Щодо питання 4

 

Порядком прийняття рішень визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На підставі вищевикладеного, платник може скористатися своїм правом та подати письмові пояснення та копії документів до податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв'язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

 

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.