Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.02.2024 р. № 689/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Вашезвернення(   )щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомляє, щоє фізичною особою – підприємцем та станом на (   ) року перебував на спрощеній системі оподаткування другої групи єдиного податку. У період з (   ) по (   ) отримав обсяг доходу (   )  грн. (). У зв'язку з підходом до гранично встановленого обсягу доходу в (   ) грн., чинним станом на (   ), було прийнято рішення перейти на третю групу єдиного податку на період дії воєнного надзвичайного стану в Україні при сплаті 2 відсотка від загального обороту. У період з (   ) по (   ) перебуваючи на 2 відсотках було отримано дохід (     ).

З (  ) року в зв'язку з відміною спецгрупи платник перейшов на другу групу єдиного податку. За період з (   ) по (   ) отримано дохід (   ). З (   0 і по даний час платник перебуває на спрощеній системі оподаткування третя група і сплачує єдиний податок у розмірі 5 відс. від обсягу доходу.

Враховуючи наведену інформацію, обсяг доходу у період перебування на спрощеній системі оподаткування друга група складає (   ), що не перевищує допустимий граничний ліміт доходу у розмірі 5587800,00 грн. При цьому обсяг доходу у розмірі (  ) не перевищує середній щомісячний обсяг доходу встановлений при переході з 2 відс., а саме(   ) грн.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи потрібно декларувати перевищення обсягу доходу по другій групі за 9 місяців 2023 року та оподатковуватиїх 15 відс. податку?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку до другої групи належать – фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, третьої групи належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Ведення обліку і складання звітності платниками єдиного податку регулюється ст. 296 Кодексу, згідно з п. 296.3 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7 ст. 296 Кодексу).

Підпунктом 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 розділу II Кодексу визначено, що податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій (п. 300.1 ст. 300 Кодексу).

Разом з тим відповідно до п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Відповідно до п.п. 9.2 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи – підприємці та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми.

До таких осіб не застосовується обмеження щодо обсягу доходу та кількості осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах.

Згідно з п.п. 9.4 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється у розмірі 2 відс. доходу, визначеного відповідно до ст. 292 Кодексу.

Разом з тим згідно з п.п. 9¹.4 п. 9¹підрозділу 8розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу справляння єдиного податку платників, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється з урахуванням таких особливостей.

Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня
2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування спрощеної системи з особливостями оподаткування, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу (п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того, згідно з п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

        Таким чином, якщо з 30 травня по 31 липня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткуваннята з 01 серпня повернувся на сплату єдиного податку другої групи, то граничний обсяг доходу для такого платника єдиного податку другої групиу 2023 році становитиме 4190850,00 грн, а саме:

розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 5587800,00 грн;

розрахунок граничного обсягу доходу на 9 місяців до кінця 2023 року: (5587800 грн/12 місяців) * 9 місяців = 4190850,00 гривень.

Враховуючи те, що у період з 1 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року (  ) було отримано дохід, то сума такого доходу віднімається від суми вище розрахованого граничного обсягу доходу для платників єдиного податку другої групи:

4190850,00 грн (граничний обсяг доходу) – (   )грн (сума отриманого доходу) = сума перевищення(  ) грн.

Згідно з п. 293.8 ст. 293 Кодексу платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у п. 291.4 ст. 291 Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу (п.п. 2 п. 293.8
ст. 293 Кодексу). 

Таким чином, оскільки Вами перевищено граничний обсягу доходу, розрахованого для такого платника єдиного податку другої групиу 2023 році у порядку, визначеному п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, то Ви повинні подати декларацію платника єдиного податку та сплати єдиний податок за ставкою 15 відсотків, а також подати заяву про перехід на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи, або відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування.

Разом з тим для переходу на третю групу платників єдиного податку граничний обсяг доходу у 2023 роцістановитиме 5864175,00 грн, а саме:

        розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7818900,00 грн;

        розрахунок граничного обсягу доходу на 9 місяців до кінця 2023 року: (7818900 грн/12 місяців) * 9 місяців = 5864175,00 гривень.

Таким чином, оскільки дохід, отриманий Вами у 2023 році у період перебування на другій групі, не перевищує граничний обсяг доходу, розрахований для платників єдиного податку третьої групи на 9 місяців
2023 року, то Ви маєте право перейти на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої групи.

Звертаємо увагу, що дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 та п. 9¹підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.