Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.02.2024 р. № 559/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Управління освіти адміністрації (далі – Управління) щодо отримання індивідуальної податкової консультації зі сплати земельного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Управління поінформувало, що є бюджетною неприбутковою установою, балансоутримувачем комунального майна (нежитлових приміщень), які розташовані в будівлях закладів освіти, що підпорядковується бюджетній установі. Частина нежитлових приміщень надана в оренду фізичним особам-підприємцям (далі – Орендарі), які провадять господарську діяльність з освітніх послуг у сфері дошкільної освіти на підставі ліцензій.

Рішенням Харківської міської ради встановлено пільги зі сплати земельного податку, зокрема, органам місцевого самоврядування. Також Управління повідомляє про звільнення від сплати земельного податку, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу.

Управляння як балансоутримувач комунального майна, керуючись нормами п. 284.3 ст. 284 Кодексу, здійснює нарахування та сплату земельного податку за пропорційні площі земельних ділянок, на яких розташоване надане в оренду майно.

Враховуючи викладене, Управління просить роз’яснити: чи повинна бюджетна установа – балансоутримувач комунального майна (нежитлових приміщень) нараховувати земельний податок у разі надання в оренду Орендарям нежитлових приміщень з метою розміщення суб’єктів господарювання, що надають освітні послуги та мають відповідні ліцензії.

Проте до звернення надані копії ліцензій Орендарів, строк дії яких закінчився, а інформація щодо їх переоформлення, анулювання тощо, відсутня.

Відповідно до п. 284.3 ст. 284 Кодексу платники податку, які користуються пільгами із земельного податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування.

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (частина дванадцята ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Згідно з реєстраційними даними Державної податкової служби України Управління як неприбуткова установа включене до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості 0031 – «бюджетні установи».

Статтею 1 Закону України «Про освіту» (далі – Закон) визначено, що заклад освіти – це юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність. Разом з цим, права та обов’язки закладу освіти має фізична особа – підприємець, основним видом діяльності якої є освітня діяльність (ст. 22 Закону).

Таким чином, у разі якщо Управління є бюджетною установою, яка користується пільгами зі сплати земельного податку, то на неї поширюватиметься норма абзацу другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу.

З огляду на викладене та враховуючи те, що Орендарі прирівняні по правам та обов’язкам до закладу освіти, в Управління не виникає обов’язку нараховувати земельний податок у разі надання в оренду нежитлових приміщень, які використовуються Орендарями виключно для провадження господарської діяльності з надання освітніх послуг у сфері дошкільної освіти за наявності чинних ліцензій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).