Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У КІРОВОГРАДСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2024 р. № 772/ІПК/11-28-23-09

Головне управління ДПС у Кіровоградській області за результатами розгляду звернення суб’єкта господарювання – фізичної особи щодо порядку складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив про практичну необхідність отримання індивідуальної податкової консультації щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи заповнюється ФО -  контролюючою особою гр. 25.1, 25.2, 25.3 та 26 Звіту про контрольовані іноземні компанії (КІК), якщо скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи при наявності умов, визначених пунктом  39².4 статті 39² розділу І Кодексу?
2. Чи заповнюється ФО -  контролюючою особою гр. 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії (КІК), якщо скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи при наявності умов, визначених пунктом  39².4 статті 39² розділу І Кодексу?
3. Чи заповнюється ФО -  контролюючою особою гр. 31 та гр. 33 Звіту про контрольовані іноземні компанії (КІК), якщо скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи при наявності умов, визначених пунктом  39².4 статті 39² розділу І Кодексу?

4. Чи необхідно разом із Звітом про контрольовані іноземні компанії надавати Додаток К, ТЦ та ЦП у випадку, коли скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи при наявності умов, визначених пунктом  39².4 статті 39² розділу І Кодексу?              

Щодо питань 1-4.

Підпунктом 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I  Кодексу встановлено, що контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I  Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії. Зокрема, іноземна компанія визнається контрольованою іноземною компанією, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа): а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I  Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 №254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядок заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу.

У Звіті про контрольовані іноземні компанії і в Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про контрольовані іноземні компанії, в яких є показники для декларування підлягають заповненню. Графи 1-2, 4-9, 11-17, 21-26 та 35 - є обов’язковими для заповнення.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу І Кодексу у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 39 ².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу І Кодексу.

Умови, на підставі яких/якої оподаткований прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування, платник податку - контролююча особа відображає у графі 28 Звіту про контрольовані іноземні компанії, у такому випадку у графах 25.1.-25.3, 26 та 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії проставляється нуль та відповідно не подаються додатки до Звіту К, ЦП та ТЦ. Також, не підлягають заповненню рядки 31-33 Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Підпунктом 39².4.4 пункту 39².4 статті 39²  розділу І Кодексу передбачено, що контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень підпункту 39².4.1 або 39².4.2 пункту 39².4 статті 39²  розділу І Кодексу та прийняти рішення про оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії шляхом подання відповідної заяви у довільній формі одночасно з поданням Звіту про контрольовані іноземні компанії.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).