Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.02.2024 р. № 774/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що мав на меті зареєструватися як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування – третя група. Основним видом діяльності було зазначено код за КВЕД клас 46.12 «Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами». Проте у реєстрації платником єдиного податку третьої групи з зазначеним видом діяльності було відмовлено, оскільки такий вид діяльності є забороненим видом діяльності на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право фізична особа – підприємець здійснювати посередництво в торгівлі пестицидами та агрохімікатами (засобами захисту рослин, мінеральними добривами), використовуючи КВЕД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами?

2. Чи має право фізична особа – підприємець бути платником єдиного податку третьої групи, здійснюючі посередництво в торгівлі пестицидами та агрохімікатами (засобами захисту рослин, мінеральними добривами), використовуючи КВЕД клас 46.12 «Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами»?

3. Який вид економічної діяльності (код за КВЕД) необхідно обрати фізичній особі – підприємцю щоб мати можливість здійснювати посередництво в торгівлі пестицидами та агрохімікатами (засобами захисту рослин, мінеральними добривами)?

Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Комерційне посередництво (агентські відносини) у сфері господарювання регламентуються главою 31 (ст.ст. 295 – 305) Господарського кодексу України (далі – ГКУ).

Згідно зі ст. 295 ГКУ комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб’єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб’єкта, якого він представляє.

Не є комерційними агентами підприємці, що діють хоча і в чужих інтересах, але від власного імені.

Згідно зі ст. 301 ГКУ відповідно до агентського договору комерційний агент одержує агентську винагороду за посередницькі операції, що здійснені ним в інтересах суб’єкта, якого він представляє, у розмірі, передбаченому договором.

Агентська винагорода виплачується комерційному агенту після оплати третьою особою за угодою, укладеною з його посередництвом, якщо інше не передбачено договором сторін.

Зважаючи на викладене, за агентським договором комерційний агент діє від імені суб’єкта, якого представляє.

Правові засади застосуванняспрощеноїсистемиоподаткування, обліку та звітності, а такожсправлянняєдиногоподаткувизначеноглавою 1розділу XIV Кодексу.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1
розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до абзацу другого п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Нормами п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено види діяльності, які не дають права суб’єктам господарювання (фізичним особам – підприємцям) бути платниками єдиного податку.

Не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють, зокрема:

 виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів)(п.п. 3п.п. 291.5.1 п.п. 291.5ст. 291 Кодексу);

видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння) (п.п. 4 п.п. 291.5.1 п.п. 291.5ст. 291 Кодексу);

видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення (п.п. 5 п.п. 291.5.1 п.п. 291.5ст. 291 Кодексу).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 – 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Кодексу.

Згідно з п.п. 298.1.1 п. 298.1 та п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву, у якій зазначаються, зокрема, обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – КВЕД ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи – підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який плануєздійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом від 23.12.2011 № 396 Державного комітету статистики України, з урахуванням якого тазгідно з КВЕД ДК 009:2010 клас 46.12 «Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами» включає діяльність посередників у сфері торгівлі:

паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами, у т. ч. добривами.

Цей клас не включає:

оптову торгівлю від власного імені, див. 46.2, 46.9;

роздрібну торгівлю, яку здійснюють комісіонери поза магазинами, див. 47.99.

Разом з цим звертаємо увагу, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 Кодексу).

Враховуючи зазначене, якщо фізична особа – підприємець планує здійснювати посередницьку діяльність як комерційний агент, тобто від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб’єкта, якого він представляє, то такий підприємець може застосовувати спрощену систему оподаткування, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Слід зауважити, що для встановлення до якого виду відноситься обрана фізичною особою – підприємцем господарська діяльність, фізичній особі – підприємцю доцільно звернутись до Державної служби статистики України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.