Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.02.2024 р. № 830/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненнящодо порядку повернення коштів помилково перерахованих Підприємством на рахунок контрагента у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – СЕА ПДВ),такеруючись ст.52 Податкового кодексу України(далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство помилково перерахувало кошти в лютому 2022 року на рахунокконтрагента в СЕА ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку повернення коштів на рахунок у банку такого Підприємства або його контрагента.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст.1 Кодексу).

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються ст.200¹ Кодексу, пп. 33, 34 і 34¹підрозд.2 розд. ХХ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (далі – Порядок № 569).

Рахунок у СЕА ПДВ – церахунок, відкритий автоматично на безоплатній основі платнику ПДВ в Державній казначейській службі України, на який перераховуються кошти відповідно до п.200¹.4 ст.200¹ Кодексу (п. 4 Порядку № 569).

Пунктом 200¹.4ст. 200¹ Кодексу передбачено, що на рахунок у СЕА ПДВ платника зараховуються кошти:

а) з рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг такого платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до п. 200¹.3 ст. 200¹ Кодексу;

б) з рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг такого платника в сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з цього податку;

в) з рахунків платників, відкритих у відповідних органах казначейства для проведення розрахунків з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв’язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, а рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України;

г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ, повернутих платнику податків у порядку, встановленому п. 43.4¹ ст. 43 Кодексу;

ґ) вилучені контролюючим органом відповідно до ст. 95 Кодексу в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ по задекларованих до сплати податкових зобов’язаннях за періоди починаючи з 1липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з ПДВ або уточнюючому розрахунку.

Згідно з п. 200¹.7 ст. 200¹ Кодексу кошти, зараховані на рахунок в СЕА ПДВ, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених п. 200¹.5 ст. 200¹ Кодексу та погашення податкового боргу з ПДВ.

З рахунку у СЕА ПДВ платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з ПДВ, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов’язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з ПДВ у цьому звітному періоді (абзац перший п. 200¹.5 ст. 200¹ Кодексу).

Пунктом 200¹.6 ст. 200¹ Кодексу передбачено, зокрема, якщо на дату подання податкової звітності з податку сума коштів на рахунку в СЕА ПДВ платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої звітності, платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової звітності заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов’язань з податку.

На суму податку, що відповідно до поданої заяви підлягає перерахуванню на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника, на момент подання заяви зменшується значення суми податку, визначеної п. 200¹.3 ст. 200¹ Кодексу, шляхом зменшення на таку суму показника загальної суми поповнення рахунку в СЕА ПДВ з рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника (∑_ПопРах).

Перерахування коштів на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг платника може здійснюватися у разі, якщо таке зменшення загальної суми поповнення електронного рахунка (∑_ПопРах) не призведе до формування від’ємного значення суми податку, визначеної відповідно до п. 200¹.3 ст. 200¹ Кодексу (∑_Накл).

Таким чином, платник податку має право повернути кошти з свого рахунку в СЕА ПДВ на свій рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг, за умови виконання вимог передбачених ст. 200¹ Кодексу та Порядку № 569.

При цьому Кодексом та Порядком № 569 не передбачено можливості перерахування коштів з рахунку в СЕА ПДВ одного платника податку на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг іншого платника.

Слід зазначити, що правові відносини між суб’єктами господарювання регулюються Господарським кодексом України, Кодексом та іншими нормативно-правовими актами.

Статтею 67 Господарського кодексу України визначено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов’язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать законодавству України.

Таким чином, договірні відносини між підприємствами не належать до сфери контролю ДПС.

Отже, для повернення коштів, помилково зарахованих на рахунок контрагента в СЕА ПДВ, Підприємству слід звертатись до такого контрагента.

Також зазначаємо, що на підставі п.п.69.9 п. 69 підрозд. 10 розд.ХХ Кодексу до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст.52 Кодексу).