Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.02.2024 р. № 877/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення
щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір про поставку безпілотних літальних апаратів (далі – Договір) товарних позицій, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕТ 8806 та 8807 (далі – Товар), за яким Товариство здійснює поставку Товару, компанія-платник оплачує вартість Товару, а українська благодійна організація – є отримувачем Товару.

За умовами Договору отримувач після прийняття Товару у власність має на меті та зобов’язується безоплатно передати Товар як благодійну допомогу кінцевому отримувачу Товару, а саме військовій частині, яка не є стороною вказаного Договору. 

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України Товару за Договором між Товариством, компанією-платником та українською благодійною організацією, у разі якщо в такому Договорі міститься умова проте, що українська благодійна організація зобов’язується у певний строк безоплатно передати Товар як благодійну допомогу військовій частині, яка відповідно до Договору визначена кінцевим отримувачем цих Товарів, але яка у свою чергу не є стороною вказаного Договору?;

2) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України Товару за Договорами, стороною яких не є Збройні Сили України або інші військові формування, але за умовами яких:

а) кінцевим отримувачем Товару, що постачається за Договором, визначено Збройні Сили України або інші військові формування, а також передбачено зобов’язання отримувача за Договором безоплатно передати Товар, що постачається Збройним Силам України або іншим військовим формуванням у визначений Договором строк;

б) передбачено зобов’язання отримувача за Договором надати у визначений строк належним чином завірену копію акту приймання-передачі Товарів між отримувачем та Збройними Силами України або іншими військовими формуваннями на підтвердження безоплатної подальшої передачі Товару, що був поставлений отримувачу за Договором, Збройним Силам України або іншим військовим формуванням у визначений Договором строк.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в тому числі Товарів, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8806 та 8807), підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за умови, що кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Якщо кінцевим отримувачем Товарів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8806 та 8807, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції з постачання таких Товарів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).