Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.02.2024 р. № 953/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що володіє часткою (…), яка зареєстрована (…). Відповідно, (…) є контрольованою іноземною компанією. В свою чергу, (…) володіє (…) корпоративних прав української юридичної особи – (…) (платник податку на прибуток на загальних підставах).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. До складу загального оподатковуваного доходу якого звітного періоду фізична особа повинна включити суму дивідендів в розглядуваній вище ситуації?

2. За якими ставками податку на доходи фізичних осіб та військового збору оподатковується сума доходу фізичної особи у вигляді дивідендів, які отримані контрольованою іноземною компанією від української юридичної особи?

3. Чи повинна фізична особа, яка включила суму дивідендів, що виплачені його контрольованій іноземної компанії від української юридичної особи
у 2024 році до складу загального оподатковуваного доходу 2024 року, включати суму цих дивідендів, що будуть отримані на рахунок фізичної особи від такої контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) (КІК розподілила прибуток, отриманий за рахунок українських дивідендів) в майбутньому?

Щодо питань першого - третього

Пунктом 39².2 статті 39²розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39²розділу І Кодексу.

Зазначена частина прибутку КІК включається, зокрема, до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

В той же час, оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу, відповідно до якого, у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу, крім, зокрема, прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень статті 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексусума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України – платниківподатку на прибуток
(крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу;

отримана від інститутів спільного інвестування, суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

Отже, контролююча особа суму прибутку КІК, отриманої у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) включає до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи того звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивідендита відображаєв графі 3 рядка 10.14розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації за звітний рік за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу.

Ставка військового збору становить 1,5 відсотків об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 пункт. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1.3 пункт. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу.

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та інструкція щодо заповнення Декларації затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, із змінами та доповненнями.

Граничний термін подання декларації про майновий стан та доходи за 2024 рік для громадян, які відповідно до законодавства зобов’язані декларувати доходи до 1 травня 2025 року включно.

31 липня 2025 року – граничний термін сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору, зазначені в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.