Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.02.2024 р. № 915/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення …. щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що з … по ….. рік  вони проживали з дружиною однією сім’єю без реєстрації шлюбу. За цей час була спільно придбана квартира та оформлена як часткова власність з окремими частками по 50 відсотків. У січні …. року був заключений договір про поділ майна згідно якого дружина подарувала свою частку у спільній квартирі платнику податків.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи потрібно включати такий подарунок до декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація)?  

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регулюються ПКУ.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом ІV ПКУ (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, визначено ст. 174 ПКУ, якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді дарунку, залежно від ступеня споріднення обдаровуваного із дарувальником та їх резидентського статусу.

Відповідно до п. 174.6 ст. 174 ПКУ об'єкти дарування, зазначені в п. 174.1 ст. 174 ПКУ, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.

Об’єкти дарунку платника податку з метою оподаткування  визначено п. 174.1 ст. 174 ПКУ.

Відповідно до п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ПКУ за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковується вартість будь-якого об'єкта дарування, що дарується членами сім'ї дарувальника першого та другого ступенів споріднення.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня  споріднення  вважаються  її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені.

Членами сім'ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV ПКУ вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки ( п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV ПКУ та підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).   

Разом з тим згідно з п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодексу вартість будь-якого об’єкта дарування, що отримується у дарунок обдаровуваним, від особи яка не є членом сім’ї дарувальника першого ступеня споріднення оподатковується за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку (військового збору) до бюджету, є обдаровувані, які отримали дарунок.

Таким чином, якщо дарунок дарується фізичній особі – резиденту (обдарований), який є членом  сім’ї дарувальника – резидента  першого або другого ступеня споріднення, то дохід у вигляді вартості дарунку (частини квартири), оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. Разом з тим вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.

Водночас, якщо зазначений подарунок дарується особою, яка не є членом сім’ї дарувальника першого або другого ступеня споріднення, то дохід у вигляді вартості подарунку оподатковується податком на  доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. і військовим збором за ставкою 1,5 відсотка.

Відповідно до п. 179.2ст.179ПКУ обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено ПКУ, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до ПКУ не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений податок відповідно до розділу ІV ПКУ.

Разом з цим повідомляємо, що з питання визначення ступеня спорідненості доцільно звернутися до Міністерства юстиції України та Міністерства соціальної політики України.

        Зауважуємо, що тимчасово, на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 ПКУ щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.