Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.02.2024 р. № 991/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  Державного підприємства«» (далі – ДП) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на вартість вилученої …продукції до 01.08.2023 для Збройних Сил України та інших установ для потреб забезпечення оборони держави та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «», наказу Державного агентства «» проведено реорганізацію державних «» підприємств, підпорядкованих Державному агентству«» шляхом приєднання до новоствореного ДП.

Організаційна структура ДП включає 148 створених відокремлених структурних підрозділів (філій) по всій території України.

ДП є юридичною особою публічного права, засноване на державній власності, органом управління майном якого є Державне агентство «».

Механізм передачі, примусового відчуження або вилучення майна у юридичних та фізичних осіб для потреб держави в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану визначає Закон України від 17 травня 2012 року № 4765-VI «Про передачу, примусове відчуження або вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану» (далі – Закон № 4765-VI), Порядок розгляду заяв та здійснення виплат для наступної повної компенсації за майно, примусово відчужене в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 31.10.2012 № 998 «Деякі питання здійснення повної компенсації за майно, примусово відчужене в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану» (далі – постанова № 998).

За результатами письмових звернень установ та формувань, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету та забезпечують оборону держави протягом 2023 року в ДП була вилучена …продукція. Вилучення було оформлене згідно акту про примусове відчуження або вилучення. Оцінка та вартість …продукції не зазначалась, виплати коштів не було.  

ДП просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи виникають у ДП різниці на які збільшується фінансовий результат до оподаткування на вартість вилученої …продукції до 01.08.2023 для Збройних Сил України та інших установ для потреб забезпечення оборони держави на підставі оформлених актів про вилучення майна, згідно постанови № 998?

 

Відповідно до пунктів 1, 2 частини першої ст. 2 Закон № 4765-VI примусове відчуження майна – позбавлення власника права власності на індивідуально визначене майно, що перебуває у приватній або комунальній власності та яке переходить у власністьдержави для використання в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану за умови попереднього або наступного повного відшкодування його вартості;

вилучення майна – позбавлення державних підприємств, державних господарських об'єднань права господарського відання або оперативного управління індивідуально визначеним державним майном з метою йогопередачі для потреб держави в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану.

Вилучення майна в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану здійснюється без відшкодування вартості такого майна (частина третя ст. 3 Закону № 4765-VI).

Про примусове відчуження або вилучення майна складається акт (частина перша ст. 7 Закону № 4765-VI).

Акт підписується власником майна або його законним представником і уповноваженими особами військового командування та органу, що погодив рішення про примусове відчуження майна, або військового командування чи органу, що прийняв таке рішення, і скріплюється печатками військового командування та/або зазначених органів (частина друга ст. 7Закону № 4765-VI).

У разі примусового відчуження майна до акта додається документ, що містить висновок про вартість майна на дату йогооцінки, яка проводилася у зв'язку з прийняттям рішення про його примусове відчуження (частина четверта ст. 7 Закону № 4765-VI).

Відповідно до частини першої та другої ст. 8 Закону № № 4765-VI оцінка майна, що підлягає примусовому відчуженню, проводиться у порядку, встановленому законодавством про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність.

У разі неможливості залучити до оцінки майна суб'єктів оціночної діяльності - суб'єктів господарювання така оцінка проводиться суб'єктами оціночної діяльності - органами державної влади або органами місцевого самоврядування за погодженням із власником майна. У разі відмови або відсутності власника майна зазначені органи мають право проводити таку оцінку самостійно.

Компенсація за примусово відчужене майно в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану передбачена ст. 10 Закону № 4765-VI.

Порядок розглядузаяв та здійснення виплат з метою наступної повної компенсації за примусово відчужене в умовах правового режиму воєнного чи надзвичайного стану майно встановлюється Кабінетом Міністрів України (частина четверта ст. 11 Закону № 4765-VI).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 цього пункту), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (у редакції що діяла до 01.08.2023) коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на спеціальні рахунки, відкриті Національним банком України для зборукоштів.

Отже, якщо до 01.08.2023 платник податку на прибуток підприємств здійснював безоплатну передачу товарів, за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, на користь отримувачів, зазначених у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (у редакції, до діяла до 01.08.2023) у тому числі Збройним Силам України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахуноккоштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони державиу зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, різниця щодо вартості таких безоплатно наданих товарів, встановлена п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не виникає.

Змінами внесеними Законом Українивід 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»  Кодексу скасовано делегування повноважень Кабінету Міністрів України на визначення переліку товарів, виконаних робіт, наданих послуг на потреби оборони держави.

Отже, починаючи з 1 серпня 2023 року, безоплатна передача ДП товарів (…продукції) для потреб забезпечення оборони держави Збройним Силам України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахуноккоштів державного бюджету, не обмежується переліком, який має визначати Кабінет Міністрів України, для незастосування коригуючої різниці згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).