Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.02.2024 р. № 1031/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України відповідно рішення окружного адміністративного суду про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, яке згідно з постановою апеляційного адміністративного суду набрало законної сили, та, керуючись пунктом 53.2 статті 53 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), надає нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Як зазначено у Рішенні та Постанові, Підприємство звернулося до ДПС із зверненням для отримання індивідуальної податкової консультації.

У Зверненні Підприємство повідомляло про намір укласти з юридичною особою - нерезидентом України договір доручення, предметом якого буде надання таким нерезидентом послуг, пов’язаних із укладанням контрактів з іноземними покупцями у сфері збуту продукції Підприємства та контролем за виконанням таких контрактів.

До звернення додано договір доручення з нерезидентом на надання послуг від 01.09.2015 (далі – договір від 01.09.2015), відповідно до пункту 1.1 якого нерезидент (далі – повірений) бере на себе зобов’язання від імені та за рахунок Підприємства (далі – довіритель) виконувати доручення по наданню послуг наступного характеру:

пошук потенційних партнерів та проведення переговорів;

організація роботи по оформленню замовлень на придбання знайденими в результаті пошуку повіреним контрагентами товарів;

укладання договорів зовнішньоекономічного характеру з покупцями від імені та в інтересах довірителя у сфері збуту товару;

організація співпраці довірителя з контрагентами;

розробка нових видів продукції;

укладання договорів зовнішньоекономічного характеру,

внесення змін до укладених договорів зовнішньоекономічного характеру з покупцями від імені та в інтересах Довірителя у сфері збуту товару довірителя.

За надання таких послуг повірений отримує від довірителя винагороду.

Згідно з пунктом 9.4 договору від 01.09.2015 дія договору визначена до 31.12.2019, але в будь-якому випадку до моменту повного виконання сторонами своїх зобов’язань.

Підприємство просило надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) яким слід вважати місце постачання послуг нерезидента згідно з договором доручення від 01.09.2015 із пошуку потенційних клієнтів, укладання ЗЕД-договорів від імені та в інтересах Підприємства за межами митної території України – місце реєстрації отримувача послуг чи місце реєстрації постачальника послуг?;

2) чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг нерезидентом згідно з договором доручення від 01.09.2015 на надання послуг із пошуку потенційних клієнтів, укладання ЗЕД-договорів від імені та в інтересах Підприємства за межами митної території України?

За результатами розгляду Звернення Підприємству було надано індивідуальну податкову консультацію та зареєстровано її в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Водночас, не погодившись із висновками, викладеними в ІПК № 3607, Підприємство оскаржило її у судовому порядку.  

Згідно із текстом Рішення та Постанови судовим органом визнано ІПК протиправною та скасовано, оскільки вона не містить відповіді на поставлені питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Частиною 2 статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що ПДВ становить 7, 14 та 20 відсотків бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила визначення місця постачання послуг встановлені пунктами 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ залежно від місця реєстрації отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг належать, зокрема,

б) рекламні послуги;

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем,

є) посередницькі послуги від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208¹ розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, що були наявні Зверненні, а також з урахуванням висновків, викладених у Рішенні та Постанові, ДПС інформує.

Щодо питань 1 - 2

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

З огляду на описану у Зверненні ситуацію та з урахуванням норм, визначених підпунктами 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, операція з постачання послуг згідно з договором доручення від 01.09.2015 на надання послуг із пошуку потенційних клієнтів, укладання ЗЕД-договорів від імені та в інтересах довірителя за межами митної території України розглядається як операція з постачання послуг.

Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання зазначених послуг повіреним - нерезидентом довірителю - Підприємству залежить від визначення місця постачання та категорії таких послуг.

У випадку якщо послуги повіреного (нерезидента), який не має постійного представництва в Україні, згідно з договором доручення від 01.09.2015 на надання послуг із пошуку потенційних клієнтів, укладання ЗЕД-договорів від імені та в інтересах довірителя (Підприємства) за межами митної території України, що надаються повіреним довірителю, за своєю фактичною сутністю належать до категорії визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ послуг, то місцем їх постачання буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки отримувачем таких послуг є довіритель - Підприємство, то операція повіреного – нерезидента з постачання таких послуг буде об’єктом оподаткування ПДВ та Підприємство вважатиметься відповідальною особою у частині нарахування та сплати ПДВ до бюджету за такою операцією.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та/або визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, враховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).