Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.03.2024 р. № 1064/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства стосовно подачі декларації з акцизного податку при імпорті електричної енергії та, керуючись ст. 52 Податкового Кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що під час ведення господарської діяльності здійснює імпорт електричної енергії. Товариство є учасником ринку електричної енергії.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи повинно Товариство подавати декларацію з акцизного податку при імпорті електричної енергії?
2.  Якщо дата оформлення МД при імпорті електричної енергії за попередній місяць припадає на першу декаду наступного місяця, то в якому періоді та як саме відображати витрати по акцизному податку та митним платежам?

 

Щодо питання 1

Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належить, зокрема, електрична енергія.

Відповідно до п.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, платниками акцизного податку, зокрема, є виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (п.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Разом з цим, платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4 ст. 216 Кодексу).

Акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації (п.п. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 Кодексу).

Відповідно до п. 1 ст. 8 Закону України «Про ринок електричної енергії» від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII (далі – Закон № 2019) господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії

Згідно з п.п. 49.2 прим. 1 п. 49.2 ст. 49 Кодексу платники, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексу звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Разом з цим, відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу платники податку, визначені п. 212.1 ст. 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у п.п 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5¹, 215.3.5², 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому ст. 46 Кодексу.

Звертаємо увагу, що серед переліку імпортерів підакцизних товарів, у яких не виникає обов'язок з подачі декларації з акцизного податку, імпортери підакцизних товарів, визначених у п.п. 215.3.9 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (електроенергія, з якої справляється податок та ставка акцизного податку на неї), не вказані.

Форма, порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі - Декларація) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зі змінами та доповненнями.

Отже, суб'єкт господарювання, який здійснює імпорт електричної енергії, є платником акцизного податку, й відповідно до п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, у нього виникає обов'язок з подання Декларації за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації, відповідно до п. 223.2 ст. 223 Кодексу.

Щодо питання 2

Для надання повної відповіді на друге питання недостатньо інформації, а тому, в разі необхідності, Товариство має право повторно звернутися із відповідним запитом до контролюючого органу, в якому надати детальний опис здійснюваних платником операцій та чітко сформулювати питання, яке потребує роз’яснення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).