Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2024 р. № 1127/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо показників Системи електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – ПДВ) (далі – СЕА ПДВ),  та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до податкової накладної, складеного ним у вересні 2020 року, було зупинено.

У жовтні 2020 року комісією ДПС прийнято рішення щодо реєстрації в ЄРПН наведеного розрахунку коригування, який було включено Товариством до складу податкової декларації з ПДВ жовтня 2020 року, що призвело до збільшення показника ∑_{Перевищ} .

Враховуючи вищенаведене, Товариство просить надати роз’яснення яким чиномв СЕА ПДВ зменшити показник ∑_{Перевищ}  та збільшити суму, на яку платник має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/ розрахунки коригування (далі – реєстраційна сума)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до абзацу першого пункту 44.1 статті 44 розділу IІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/абоподаткових зобов’язань, на підстав первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу IІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу. 

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200¹розділу V Кодексу, пунктами 33, 34 і 34¹ підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі – Порядок № 569).

Згідно з пунктом 200¹.3 статті 200¹розділу V Кодексу платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму податку (∑_Накл), обчислену за такою формулою:

∑_Накл = ∑_{НаклОтр} + ∑_Митн + ∑_ПопРах + ∑_{Овердрафт} - ∑_{НаклВид} - ∑_{Відшкод} - ∑_{Перевищ}, де:

∑_{Перевищ} - загальна сума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Так, при обрахунку суми, на яку платник може зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН враховуються: суми ПДВ, обраховані виходячи з обсягу постачання товарів/послуг, зазначеного платником податку у податковій звітності з ПДВ, поданій за відповідні звітні періоди; суми ПДВ, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування, які зареєстровані в ЄРПН за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими платником податку протягом відповідних звітних періодів; суми податкових зобов’язань з ПДВ, задекларовані платником до сплати в бюджет (з урахуванням уточнюючих розрахунків); та суми поповнення основного рахунку в СЕА ПДВ.

Такий розрахунок показників здійснюється як наростаючим підсумком, так і в розрізі окремих звітних періодів.

Обрахунок реєстраційної суми (∑_Накл) та її складових, зокрема показника суми перевищення (∑_{Перевищ}), здійснюється відповідно до алгоритмів, розроблених з урахуванням вимог відповідних норм Кодексу та Порядку № 569, які регламентують функціонування СЕА ПДВ.

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, відповідно до реєстру операцій Товариства СЕА ПДВ, станом на дату надання відповіді на звернення, показник ∑_{Перевищ} складає1 328 405 гривень. Даний показник в СЕА ПДВ обрахований автоматично після прийняття звітності за відповідний період на підставі задекларованих даних Товариствата даних ЄРПН.

Актуальне значення всіх показників в СЕА ПДВ та перелік всіх операцій, зареєстрованих в СЕА ПДВ – податкових накладних, розрахунків коригування, поповнення рахунку, овердрафту, тощо платники мають змогу отримати засобами ІКС «Електронний кабінет» «реєстр операцій».

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 розділу VКодексу).

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192  розділу V Кодексу, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Результат перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 192.3 статті 192  розділу VКодексу).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування  в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від  29 грудня 2010 року № 1246  (далі – Порядок № 1246).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрація яких зупинена, реєструються у день настання однієї з подій визначених пунктом 19 Порядку № 1246, зокрема прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку № 1246).

Отже, розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення суми компенсації, які зареєстровано в ЄРПН з порушенням терміну, повинні бути відображені в податкових деклараціях з ПДВ по даті їх фактичної реєстрації в ЄРПН, а податкові зобов’язання, які коригуються, повинні бути відображені в звітних податкових періодах їх виникнення в повному обсязі.

Якщо платником податку такі розрахунки коригування не вірно відображаються або не відображаються в відповідних періодах їх складання чи реєстрації в ЄРПН (у разі порушення терміну), то автоматично в СЕА ПДВ розраховується показник ∑_{Перевищ} на суму таких розрахунків коригування, який відповідно до формули зменшує показник ∑_Накл, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН відповідно до  пункту 200¹.3 статті 200¹розділу V Кодексу. В такому разі, для виправлення не вірно відображених/не відображених розрахунків коригування на зменшення суми компенсації  у податкових деклараціях, платник податку згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу може скористатися правом на подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди.

Проте, наголошуємо, що абзацом двадцять третім підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу визначено, що платники ПДВ, тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 розділу ІІ Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року з показниками на зменшення податкових зобов’язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Разом з цим зазначаємо, що умови, які передбачають можливість платника податку скористатися правом щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування у порядку, визначеному пункту 200¹.9 статті 200¹ розділу V Кодексу у разі, якщо реєстраційна сума, визначена пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу (∑_Накл) є недостатньою, визначає передумову щодо обов’язкового дотримання основних принципів роботи СЕА ПДВ, в межах яких, виключена можливість реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, які не забезпечені грошовими коштами або «вхідним» податковим кредитом.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.