Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2024 р. № 1145/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Платника податку), надіслане на розгляд територіальним органом ДПС щодо відновлення суми,на яку платник податку на додану вартість (далі – ПДВ) має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних (далі – реєстраційна сума) в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі – СЕА ПДВ) та, керуючисьстаттею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Якзазначено в зверненні та матеріалах доданих до звернення платником податку складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) зведену (помилкову) податкову накладнувідповідно до пункту 198.5 статті 198розділу V Кодексу,до складу якої включено зайві чотири податкові накладні з датою складання червень 2022 року, з метою виправлення помилки, допущеної платником податку при заповненні зведеної податкової накладної, складено та у січні 2023 року зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування до такої накладноїна зменшення суми податкових зобов’язань,та зведену (нову) податкову накладну за мінусом чотирьох зайвих податкових накладних, які згодом були включені до зведеної податкової накладної,складеної у липні 2022 року та подано уточнюючий розрахунок за червень 2022 року у якому відображено результати коригування, а саме зведену (нову) податкову накладну. Наведені вище дії, на думку платника податку, призвели до виникнення показника ∑_{перевищ} в СЕА ПДВ.

Практична необхідність отримання податкової консультації полягаєвнеобхідності надання роз’яснення порядку відображення у податковій звітності з ПДВ результатів коригування податкових зобов’язань з ПДВ, в наслідок помилково складеної зведеної податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН. В зв’язку з чим виникла необхідність у наданні роз’яснення з наступних питань:

1. Чи можна усунути помилку шляхом подання нової податкової декларації з ПДВ із виправленими показниками?;
2. Як подати нову податкову декларацію з ПДВ із виправленими показниками, якщо сплив граничний строк для подання податкової декларації з ПДВ?;
3. Чи можна усунути дану помилку шляхом подання уточнюючого розрахунку?;
4. Чи можна усунути дану помилку у складі податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період наступний за періодом у якому допущено помилку?;
5. В якому звітному (податковому) періоді необхідно усунути помилку (у червні 2022 року/січні 2023 року, чи в іншому звітному (податковому) періоді)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом (пункт 1.1. статті 1 розділу I Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 стаття 44 розділу ІІ Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ Кодексу.

Платник податку відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу VКодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 розділуVКодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділом V Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197розділуV, підрозділу 2 розділу XX Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділуV Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділуV Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V Кодексу).

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 розділу V Кодексу).

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 розділу V Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг(пункт 201.4 статті 201 розділу V Кодексу).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені (пункт 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).

Правила коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту визначені статтею 192 розділу V Кодексу.

У випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг для платників податків пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу передбачено можливість складання розрахунку коригування до помилкової накладної у випадку виправлення помилок.

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267, зі змінами та доповненнями (далі – Порядок             № 1307).

Згідно із пунктом 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Кодексу постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016      № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за                    № 159/28289із змінами (далі – порядок № 21).

Податкова декларація з ПДВ відповідно до пункту 46.1 статті 46 розділу ІІ Кодексу подається контролюючому органу у строки визначені статтею 203 розділу V Кодексу, за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 2 розділу ІІ порядку № 21).

Нова декларація (звітна нова декларація) з виправленими показниками подається платником податку після подання декларації за звітний (податковий) період до закінчення граничного терміну подання декларації за такий самий період (пункт 20 розділу ІІІ порядку № 21).

Щодо питання 1 та 2

У разі виявлення платником податку помилки у податковій декларації з ПДВ,після подання звітної податкової декларації з ПДВ,за такий самий звітний (податковий) період, у межахграничного терміну подання, встановленого для подання податкової декларації з ПДВ, платник податку має право подати звітну нову податкову декларацію з ПДВ, заповнену з урахуванням виправлень (коригувань), якінеобхідно внести до податкової декларації з ПДВ.

Після закінчення граничного терміну встановленого для подання податкової декларації з ПДВ,внесення змін до податкової декларації з ПДВ шляхом подання нової декларації за звітний (податковий) період,який відповідає періоду в якому складено розрахунок коригування до податкової накладної, податковим законодавством не передбачено.

 

Щодо питання 3 та 4

Внесення змін до податкової звітності з ПДВ за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II Кодексу та розділу ІVпорядку № 21.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу ІІ Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

Щодо питання 5

Правові основи функціонування СЕА ПДВ регулюються статтею 200¹ розділу VКодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість» (далі – Порядок № 569).

СЕА ПДВ працює в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до статті 200¹розділу V Кодексу та Порядку № 569.

Сума податку ∑_Накл, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, обчислюється автоматично за формулою, визначеною пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу VКодексу, одним показникомякої є показник∑_{Перевищ.}

Показник∑_{Перевищ}це загальнасума перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН, яка визначається як різниця між: сумами податкових зобов’язань за операціями з постачання товарів (послуг) та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, та їх подальшого коригування згідно зі статтею 192 розділу VКодексу, задекларованими платником у податкових деклараціях з ПДВ з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, та сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстрованих у ЄРПН.

Перерахунок показника ∑_{Перевищ} здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ/уточнюючого розрахунку за вказані періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складених за вказані періоди, на дату такої реєстрації. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума ∑_Накл такого платника.

За даними інформаційно – комунікаційної системи (далі – ІКС ДПС) в автоматичному режимі відповідно до статті 200¹розділу V Кодексу та Порядку № 569 по платнику податку здійснено перерахунок показника ∑_{Перевищ}за січень 2023 року у зв’язку з реєстрацією розрахунку коригування на зменшення податкових зобов’язань до податкової накладної № __від _____ зареєстрованого у січні 2023року за реєстраційним номером ______.

Згідно з ІКС ДПС станом на момент розгляду звернення в СЕА ПДВ показник суми перевищення за січень 2023 року складає ________ грн, який виник внаслідок не відображення платником вище зазначеного зареєстрованого розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості                     від ___ № ___,зареєстрованогоу січні 2023,у податковій звітності за січень 2023 року.

Також повідомляємо, що протягом операційного дня показник реєстраційної суми змінюється з врахуванням дати та часу в залежності від того, який документ зареєстровано в СЕА ПДВ.

Для уникнення розбіжностей між показниками податкової звітності з ПДВ платникам податку надана можливість відобразити результат перерахунку податкових зобов’язань з ПДВ у складі податкової декларації або уточнюючому розрахункувраховуючи вимоги порядку № 21.

У разі, якщо у платника податку виникли розбіжності між показниками  податкової звітності з ПДВ за відповідний звітний період, з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до неї, та сумою податку, що міститься в складених таким платником у відповідному періоді податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН платнику слід перевірити своєчасність та правильність декларування суми податкових зобов’язань, зазначених у поданих податкових деклараціях за відповідний період.

У випадку виникнення розбіжностей між відповідними показниками податкової звітності з ПДВ та даними ЄРПН платнику необхідно виправити таку розбіжність шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди відповідно до пункту 50.1 статті 50 розділу IIКодексу.

Водночас, Кодексом не передбачено можливість вилучення з ЄРПНзареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування (у тому числі, що були складені помилково) або їх неврахування при обчисленні реєстраційної суми.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.