Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2024 р. № 1147/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.

Платник податків володів часткою в іноземній юридичній особі, яка була зареєстрована у (…) та (…) ним прийнято рішення про ліквідацію такої особи. В межах ліквідаційної процедури, передбаченої законодавством (…), остання фінансова (ліквідаційна) звітність компанії була складена (…). Відповідно до рішення державного органу(…)така компанія вважається ліквідованою з (…).Таким чином, станом на кінець звітного періоду, тобто на (…)платник податків не є власником частки у статутному капіталі іноземної юридичної особи.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи потрібно подавати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022-2023 роки, якщо станом на (…)платник податків не є контролюючою особою іноземної компанії?
2. Якими даними заповнювати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 рік, якщо станом на (…)платник податків не є контролюючою особою іноземної компанії?
3. Враховуючи той факт, що остання фінансова звітність компанії була складена у (…)року, та відсутня можливість підготувати фінансову звітність цієї компанії за повний 2023 рік у зв’язку з її ліквідацією, чи буде порушенням законодавства відсутність завіреної належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) 2023 рік?
4. Чи можна підтвердити іншими документами розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за повний 2023 рік, у зв’язку з відсутністю можливості підготувати фінансову звітність цієї компанії за повний 2023 рік, оскільки остання фінансова (ліквідаційна) звітність складена на (…), і компанія вважається остаточно ліквідованою (…)? Якщо так, то якими саме іншими документами можна підтвердити розмір прибутку компанії (а фактично – його відсутність) у такому випадку?

Щодо питань першого-четвертого

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибуткуконтрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Водночас, пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено особливості застосування положень про оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній протягом перехідного періоду, зокрема, першим звітним (податковим) роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – звітнийперіод, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Враховуючи викладене, платнику податків необхідно подати належним чином заповнений Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022-2023 звітні роки разом з фінансовою звітністю такої компанії та річною декларації про майновий стан і доходи за 2023 звітний рік.

При цьому фінансова звітність контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік повинна бути складена на дату ліквідації такої компанії.

Підтвердження іншими документами розміру прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік Кодексом не передбачено,

крім завірених належним чином копій фінансової звітності контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік відповідно до підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.