Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У РІВНЕНЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.03.2024 р. № 1157/ІПК/17-00-04-02-06

 Головне управління ДПС у Рівненській області за результатами розгляду  звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій  з постачання послуг з сертифікації продукції та послуг, наданих нерезиденту, та, керуючись статтею 52 глави 3  розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

       У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання податкової консультації полягає у необхідності визначення місця постачання послуг нерезиденту (сертифікація продукції та послуг на відповідність обов’язковим вимогам, що визначені законодавчими актами України, постановами Кабінету Міністрів України та іншими нормативними документами) в цілях визначення податкових зобов’язань з ПДВ.

       Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яке місце постачання зазначених у зверненні послуг нерезиденту для цілей оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V Кодекс визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно з пунктом 186.3 статті 186 розділу V Кодексу місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт  господарювання або - у разі відсутності такого   місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать послуги, визначені у підпунктах «а»-«и» підпункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу.

Крім цього, місцем постачання послуг є місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів (підпункт 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V Кодексу).

Пунктом 186.4 статті 186 розділу V Кодексу визначено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах  186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V Кодексу.

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від виду послуг та місця постачання таких послуг.

Якщо резидент - платник ПДВ надає послуги нерезиденту, зазначені у пункті 186.3 статті 186 Кодексу, то операція з постачання таких послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце, в якому отримувач послуг (нерезидент) зареєстрований як суб’єкт господарювання.

Враховуючи те, що операції з постачання послуг з сертифікації продукції та послуг на відповідність обов’язковим вимогам, що визначені законодавчими актами України, постановами Кабінету Міністрів України та іншими нормативними документами, не включено до переліків послуг, визначених пунктами 186.2 та 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації постачальника.

Отже, операції Товариства з постачання таких послуг є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, незалежно від того кому вони надаються: резиденту чи нерезиденту.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І Кодексу) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).

_____________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.