Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЧЕРНІВЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.03.2024 р. № 1183/ІПК/24-13-24-03

Головне управління ДПС у області за результатами розгляду звернення щодо здійснення фізичною-особою підприємцем-платником єдиного податку (2-ої групи) роздрібної торгівлі паливно-мастильними матеріалами в ємностях до 20 літрів, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ  Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Фізична особа-підприємець-платник єдиного податку 2-ої групи, який здійснює підприємницьку діяльність за КВЕД _45.32 «Роздрiбна торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобiв» (основна), 45.31 «Оптова торгiвля деталями та приладдям для автотранспортних засобiв» та інші, зазначає, що має бажання здійснювати роздрібну торгівлю паливно-мастильними матеріалами в ємностях до 20 літрів (як це передбачено п. 3 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ). Практична необхідність в отриманні індивідуальної податкової консультації полягає в тому, чи має право такий ФОП внести до переліку своїх видів діяльності КВЕД _47.30 «Роздрібна торгівля пальним» та здійснювати виключно роздрібну торгівлю паливно-мастильними матеріалами в ємностях до 20 літрів.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV ПКУ.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, що відносяться до другої групи, належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ не поширюється на фізичних осіб – підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи – підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Водночас нормами п. 291.5 ст. 291 ПКУ визначено перелік суб’єктів господарювання, які не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Так, відповідно до п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ платниками єдиного податку першої – третьої групи не можуть бути фізичні особи – підприємці, які здійснюють, зокрема, продаж підакцизних товарів (крім, зокрема, роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів).

Враховуючи наведене, не мають права фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку другої групи здійснювати роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів в ємностях місткістю 20 літрів та більше, а також оптовий продаж таких товарів незалежно від об’єму тари.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1-298.1.4 п. 298.1 ст. 298 ПКУ.

Згідно з п.п. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 ПКУ для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву, у якій зазначаються, зокрема, обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 ПКУ).

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 р. №457 (далі – КВЕД ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи – підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом від 23.12.2011 р. №396 Державного комітету статистики України (далі – Наказ № 396).

З урахуванням наказу №396 згідно з КВЕД ДК 009:2010 клас _47.30 «Роздрібна торгівля пальним» включає:

роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів і мотоциклів;

роздрібну торгівлю паливом для автотранспортних засобів через мережу автозаправних станцій.

Цей клас також включає:

роздрібну торгівлю мастильними матеріалами й охолоджуючими рідинами для автотранспортних засобів.

Відповідно до п. 299.1 ст. 299 ПКУ реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

До реєстру платників єдиного податку вносяться відомості про платника єдиного податку, зокрема, відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 ПКУ).

Разом з тим, якщо код виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010 передбачає декілька видів господарської діяльності, в тому числі тих, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець яка здійснює діяльність з роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, має право перебувати на єдиному податку другої групи за умови дотримання усіх інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV ПКУ.

При цьому фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи, для здійснення зазначеної діяльності, у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначає код обраного виду діяльності за КВЕД ДК 009:2010, а у переліку видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, зазначає вид господарської діяльності, за виключенням тих, на які встановлено заборону.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.