Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.03.2024 р. № 1291/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Згідно із запитом, платник податків – (…) набув статусу резидента Дія Сіті з 01.02.2024 року. Вимоги щодо розміру середньої місячної винагороди та середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів (…) виконуються.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

З якого місяця (…) має право застосовувати до доходів найманих працівників пільгову ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відсотків та нараховувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) у розмірі мінімального страхового внеску: з (…)року чи з (…) року?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Частиною першою ст. 5 Закону №1667 встановлено, резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам:

1) здійснює один або кілька видів діяльності, визначених частиною четвертою цієї статті, що вказано у її статуті та/або відомостях про неї, що містяться у Єдиному державному реєстрі;

2) розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

3) середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев'яти осіб;

4) сума кваліфікованого доходу юридичної особи, отриманого за перших три календарних місяці, наступні за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 відсотків суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, становить не менш як 90 відсотків суми загального доходу юридичної особи за той самий період (за наявності загального доходу);

5) щодо юридичної особи відсутні обставини, передбачені частиною другою цієї статті.

Частиною 14¹ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) встановлено, щоєдиний внесок для платника – резидентаДія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закон № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», – урозмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Закон № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

Враховуючи те, що вимоги розміру середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, а також середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) застосовуються, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, сплата єдиного внеску у розмірах, встановлених пунктами «а» та «б» частини 14¹ст. 8 Закону № 2464, здійснюється з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, тобто з 01.03.2024.

Водночас платник податків зобов’язаний виконувати обов’язки, передбачені Кодексом, іншими законами України, у тому числі сплачувати податки та збори за місцем перебування на податковому обліку в податковому органі на бюджетні рахунки, відкриті в органах Державної податкової служби України, в розрізі територіально-адміністративних одиниць України.

Податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті (п.п. 170.14¹.1 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу).

Ставка податку на доходи фізичних осіб до доходів, виплачених на користь спеціаліста резидента Дія Сіті, у вигляді заробітної плати, винагороди за гіг-контраком, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори становить 5 відсотків (п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу).

Таким чином, за умови дотримання вимог, зазначених у ст. 5 Закону № 1667, ставка податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відсотків застосовується до нарахованих доходів, починаючи з наступного за календарним місяцем, у якому юридичною особою набуто статус резидента
Дія Сіті, тобто з (…).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.