Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.03.2024 р. № 1314/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобов’язань та складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до зведеної податкової накладної, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні,Товариство з 2022 року здійснювалояк оподатковувані, так і неоподатковувані ПДВ операції.

У липні 2023 року Товариство придбало легковий автомобіль, а у жовтні 2023 року – ноутбук та, відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, нарахувало податкові зобов’язання у відповідних податкових періодах, склало та зареєструвало в ЄРПН відповідні зведені податкові накладні.

З січня 2024 року Товариство не здійснює неоподатковувані ПДВ операції.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи має право Товариство у разі здійснення продажу легкового автомобіля скласти розрахунок коригування до зведеної податкової накладної та зменшити податкові зобов’язання на суму, що була нарахована при придбанні такого автомобіля (з урахуванням проведеного згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ перерахунку)?;

2) чи має право Товариство у січні 2024 року скласти розрахунок коригування до зведеної податкової накладної за жовтень 2023 року та зменшити податкові зобов’язання на суму, що була нарахована при придбанні ноутбука (з урахуванням проведеного згідно з пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ перерахунку)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).

Пунктом 199.4 статті 199 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 – 199.4 статті 199 розділу VПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов'язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу VПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов'язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 розділу V ПКУ).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (пункт 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо внаслідок проведеного перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

У разі якщо необоротні активи, які були придбані для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціяхі по яких було визначено податкові зобов'язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ та складено і зареєстровано в ЄРПН відповідну зведену податкову накладну, в подальшому починають використовуватися повністю в оподатковуваних операціях платника податку у межах господарської діяльності, то платник податку може скласти розрахунок коригування до такої зведеної податкової накладної та після його реєстрації в ЄРПН зменшити податкові зобов'язання.

Такий розрахунок коригування складається постачальником на суму, що була нарахована при придбанні таких товарів/послуг, необоротних активів згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ з урахуванням перерахунку, проведеного відповідно до пункту 199.4 статті 199 розділу V ПКУта виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів на перше число місяця, в якому необоротні активи використані в оподатковуваних операціях.

Вищезазначений розрахунок коригування складається на дату початку використання повністю в оподатковуваних операціях товарів/послуг, необоротних активів, які були придбані платником податку для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях.

Щодо питання 2

У разі, якщо платник податку здійснює одночасно і оподатковувані ПДВ, і звільнені від оподаткування ПДВ операції, то податкові зобов'язання відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ нараховуються у кожному звітному (податковому) періоді, у якому відбувається придбання товарів/послуг, необоротних активів, які призначаються для використання одночасно в таких оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі у разі, якщо у таких звітних (податкових) періодах відсутні звільнені від оподаткування ПДВ операції.

Такі податкові зобов'язання нараховуються виходячи з вартості товарів/послуг, необоротних активів, придбаних у відповідному звітному (податковому) періоді поточного року для одночасного використання в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, відповідно до частки, розрахованої згідно з пунктом 199.2 статті 199 розділу V ПКУ виходячи з обсягів оподатковуваних/неоподатковуваних операцій, здійснених у попередньому календарному році, та мають бути відображені у відповідній зведеній податковій накладній, складеній згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ не пізніше останнього дня такого звітного (податкового) періоду.

За підсумками календарного року платник податку здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом такого року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, за результатами якого податкові зобов'язання, нараховані відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу VПКУ за кожний звітний (податковий) період такого року, підлягають коригуванню.

Таким чином, у Товариства відсутні підстави для коригування у січні 2024 року податкових зобов’язань, що були нараховані при придбанні у жовтні 2023 року товарів/послуг, необоротних активівдля використання одночасно в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).