Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.03.2024 р. № 1325/ІПК/15-32-23-02-08

Головне управління ДПС в Одеській області за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані іноземні компанії та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що 18.11.2019 року він набув частку у іноземній контрольованій компанії. Згідно договору купівлі-продажу корпоративних прав 14.12.2023 року відбулося відчуження всієї частки у контрольованій іноземній компанії і відповідно платник втратив контроль над іноземною юридичною особою. У зв’язку зі змінами платником було подано Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення) до ДПС у встановлені строки.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування ПКУ та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов’язків, що виникають в наслідок вищезазначеної операції.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

У зв’язку з тим, що станом на 31.12.2023 року платник податків вже не є контролюючою особою у іноземній компанії, чи має Він подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 рік та 2023 рік разом з річною декларацією про майновий стан і доходи за 2023 рік?

 

Щодо зазначеного питання

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу з урахуванням положень цієї статті контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.

Підпунктом 39².5.1 п. 39².5.1 ст. 39² розділу I Кодексу визначено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I  Кодексу встановлені вимоги щодо   складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що Контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про контрольовані іноземні компанії в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період

(пп. 39².5.2 п.39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 цього пункту.

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про контрольовані іноземні компанії, скорочену форму Звіту про контрольовані іноземні компанії та Порядку заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу.

Об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею (п.п. 39².2.2 п. 39².2 ст. 39² розділу I Кодексу).

Для цілей цієї статті скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції (п.п. 39².3.1 п. 39².3 ст. 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено особливості застосування положень про оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній протягом перехідного періоду, зокрема, першим звітним (податковим) роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - звітний період, що розпочинається у 2022 році).

 Контролюючі особи мають право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2022 та 2023 роки до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за 2023 рік із включенням зазначеного у таких звітах скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників декларації  про майновий стан і доходи за 2023 рік.  

Штрафні санкції та пеня за порушення вимог статті 39 ² цього Кодексу під час визначення та обчислення прибутку контрольованої іноземної компанії не застосовуються за результатами 2022 - 2023 звітних (податкових) років.

Враховуючи викладене, платнику податків потрібно подати за 2022 та 2023  роки  належним чином заповнені  Звіти про контрольовані іноземні компанії з  одночасним поданням річної декларації про майновий стан і доходи  за 2023 рік з додатком КІК по контрольованій іноземній компанії, по якій відбулося відчуження частки.

Згідно з п.п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.