Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2024 р. № 1343/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ), щодо питань з практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що (  ) року було інкорпоровано компанію в (  ). Відповідно до установчих документів перший звітний податковий рік зазначеної компанії є подовженим, з дати інкорпорації до (  ) року. Першу офіційну податкову звітність буде складено, затверджено та подано до місцевих податкових органіву (  ) році. Ця звітність буде складена за єдиний період з (  ) року по(  ) року.

З метою виокремлення показників звітності за період з (  ) по (  ) року та період з (  ) по (  ) є можливість складання управлінської звітності за міжнародними стандартами фінансової звітності і затвердження її контролюючою особою. Проте така управлінська звітність не буде надана податковим органам (  ) та не буде підтверджена аудиторським звітом.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи потрібно подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за (  ) рік, чи можливо буде обмежитись лише додатком до Звіту про контрольовані іноземні компанії (документ довільного формату) з детальним поясненням ситуації?

2. У випадку необхідності подання Звіту про контрольовані іноземні компанії за (  )рік, чи потрібно вказувати виокремлені показники за період з             (  ) по (  ) року не підтверджені офіційною звітністю? Якщо так, то чи вистачить показників управлінської звітності складеної за міжнародними стандартами фінансової звітності та затвердженої контролюючою особою?

3. При поданні Звіту про контрольовані іноземні компанії за (  ) рік чи підійде звітність складена за подовжений період з (  ) року по (  ) року чи потрібно виокремити період з (  ) по(  ) року шляхом складання управлінської звітності складеної за міжнародними стандартами фінансової звітності без аудиторського висновку?

Щодо питання 1 - 3

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39²розділу І Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

В той же час, скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» – «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

З огляду на зазначене, та з урахуванням обставин, викладених у зверненні платника податків, якщо звітний рік іноземної компанії розпочинається 26.07.2023 та завершується 31.12.2024, то у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01.05.2025 одночасно з поданням копій фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та річної декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

При цьому у разі неможливості складання фінансової звітності іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компаніїдо граничної дати подання декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа має право подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2025.

Окремо звертаємо увагу, що складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності вимагається у разі відсутності в іноземній юрисдикції податкового резидентстваконтрольованої іноземної компанії обов’язку складання такої звітності.

Відповіднодо пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.