Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2024 р. № 1375/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    )щодопрактичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомляє, що зареєстрований як фізична особа – підприємець та з 01 січнядо 13березня2023 року перебував на загальній системі оподаткування, без отримання доходу. З14березня 2023 року і до 30 червня 2023 року перебував на спрощеній системі з особливостями третя група 2 відсотка. З 01 липня 2023 року платник податків перейшов на другу групу платника єдиного податку. За період з 01 липня по 31 грудня 2023 року фізичною особою – підприємцем було отримано дохід в сумі (  ) гривень.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно платник податків розуміє, що загальна кількість місяців протягом яких я не використовував спрощену систему оподаткування третя група 2 відсотки це січень – лютий (загальна система оподаткування) та липень – грудень 2023 року та дорівнює 8 місяців?

2. Чи вірний буде розрахунок обсягу доходу на спрощеній системі другої групи: (834*6700)/12*8=3725200,00 гривень.

3.Чи є в платника податків перевищення ліміту, з якого фізична особа – підприємець зобов’язаний сплатити 15 відсотків, якщо є, то скільки становить розмір перевищення?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать – фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до ст. 292 Кодексу для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Разом з тим з 1 серпня 2023 року у зв'язку з набранням чинності Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану» (далі – Закон № 3219) скасовані особливості оподаткування, передбачені п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу справляння єдиного податку платниками, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим підпунктом.

Згідно з п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Відповідно до п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

        Таким чином, якщо з 14 березня по 30 червня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 липня2023 року перейшов на сплату єдиного податку другої групи, то граничний обсяг доходу для такого платника у 2023 року становитиме 3725200,00 грн, а саме:

        розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 834 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 5587800,00 грн;

        розрахунок граничного обсягу доходу на 8 місяців протягом 2023 року: (5587800 грн/12 місяців) * 8 місяців = 3725200,00 гривень.

        Відповідно до інформації, наведеної у Вашому зверненні, Ви отримали у 2023 році дохід у сумі (    )грн, який не перевищуєзазначенийобсяг доходу, а отже Ви маєте право перебувати у 2024 році на другійгрупіплатниківєдиногоподатку за умовидотриманняусіхвимог, визначенихглавою 1
розділу XIV Кодексу.

        Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.