Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2024 р. № 1379/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовується окреме питання, пов’язане із постачанням на митній території України:

використаних (виснажених) свинцово-кислотних акумуляторів, що класифікуються за товарною підкатегорією 8549 11 10 00 згідно з УКТ ЗЕД;

відходів та брухту свинцово-кислотних акумуляторів, що класифікуються за товарною підкатегорією 8549 11 90 00 згідно з УКТ ЗЕД;

електричних та електронних відходів та брухту, що класифікуються за товарною підкатегорією 8549 12 90 00 згідно з УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання на митній території України використаних (виснажених) свинцово-кислотних акумуляторів,  відходів та брухту свинцово-кислотних акумуляторів та електричних та електронних відходів та брухту, що класифікуються за вказаними вище товарними підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД.

З 01.01.2023 набрав чинності Закон України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697), яким встановлено митний тариф України та, відповідно, затверджено нові коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року).

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) застосовуються, починаючи з 01.01.2023. Зокрема, окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом № 2697, зазнали змін у порівнянні з кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України       від 04 червня 2020 року № 674-IX «Про Митний тариф України» із змінами і доповненнями, чинному до 31.12.2022 (включно).

Наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 № 513, який набрав чинності з 01.01.2023, затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 23 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово до 01 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД.

Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року № 15 (зі змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 21 березня 2022 року № 337) (далі – Переліки № 15).

До Переліків № 15, зокрема, включено:

використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 8548 10 21 00);

залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код товару згідно з УКТ ЗЕД 8548 10 91 00).

При цьому відповідно до Перехідних таблиць:

код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) – 8548 10 21 00, за яким класифікуються використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні, відповідає коду товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) – 8549 11 10 00;

код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) – 8548 10 91 00, за яким класифікуються залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю, відповідає кодам товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) – 8549 11 90 00 і 8549 12 90 00 (з урахуванням відповідних пояснень, визначених у Перехідних таблицях);

код товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року) – 8548 10 99 00, за яким класифікуються залишки та лом електричних акумуляторів інших, відповідає коду товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року) – 8549 12 90 00 (з урахуванням відповідних пояснень, визначених у Перехідних таблицях).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

До 01.01.2027 операції з постачання на митній території України відходів та брухту чорних і кольорових металів, включених до Переліків № 15, у тому числі використаних (виснажених) акумуляторів електричних, свинцево-кислотних і залишків та лому електричних акумуляторів із вмістом свинцю, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ (за умови, що назви і коди таких товарів, включених до Переліків № 15, відповідають назвам і кодам товарів, визначеним в УКТ ЗЕД (версії 2022 року) з урахуванням Перехідних таблиць).

З питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та встановлення відповідності назв і кодів товарів (відходів та брухту чорних і кольорових металів), включених до Переліків № 15, назвам і кодам товарів, наявним в УКТ ЗЕД (версії 2022 року) з урахуванням Перехідних таблиць, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).