Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2024 р. № 1381/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариством опрацьовуються питання щодо оподаткування ПДВ операцій з надання нерезиденту доступу до платформи керування освітленням та операцій з надання нерезиденту послуг із підтримки платформи керування освітленням.

З метою визначення категорії послуг, до якої відносяться вказані вище послуги, Товариство звернулося до Міністерства економіки України з відповідним запитом.

Згідно з отриманим від підприємства листом-відповіддю (далі – Лист), копія якого додана до звернення:

надання доступу до платформи керування освітленням класифіковано за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупованні: 63.11.12 Послуги з розміщення інформації на веб-вузлах;

надання послуг із підтримки платформи керування освітленням класифіковано за ДК 016:2010 у класифікаційному угрупованні: 62.02.30 Послуги з технічної підтримки у сфері інформаційних технологій.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з надання нерезиденту доступу до платформи керування освітленням? Якщо так, то за якою ставкою ПДВ?;

2)  чи підлягає оподаткуванню ПДВ операція з надання нерезиденту послуг із підтримки платформи керування освітленням? Якщо так, то за якою ставкою ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та  підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Для послуг місце їх постачання визначається згідно з пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС інформує.

 

Щодо питань 1 і 2

 

З огляду на класифікацію зазначених у зверненні послуг, визначену у Листі, та беручи до уваги те, що отримувачем таких послуг є нерезидент, операції Товариства з надання нерезиденту доступу до платформи керування освітленням та операції Товариства з надання нерезиденту послуг із підтримки платформи керування освітленням не підпадатимуть під об’єкт оподаткування ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг відповідно до статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому їх отримувач зареєстрований як суб'єкт господарювання, тобто у даному випадку за межами митної території України.      

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).