Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2024 р. № 1417/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо визначення звітного періоду для складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, якщо фінансовий період такої компанії не співпадає з календарним роком, повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є директором та бенефіціаром іноземної компанії, яка зареєстрована (  ) у (  ). Відповідно до законодавства (  ) перший звітний період такої компанії – це період з (  ) по (  ), наступний звітний період з (  ) по (  ). Фінансовий звіт за період з (  ) по(  ) буде подано до Реєстраційної палати та Служби податкових і митних зборів (  ) до (  ), за період з (  ) – (  ) до (  ).

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який період діяльності іноземної компанії (враховуючи чітко визначені фінансові періоди, які не співпадають з календарним роком), має бути задекларовано у складі звітності про контрольовану іноземну компанію за 2023 рік?

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибуткуконтрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року(підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39²розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про контрольовані іноземні компанії в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річноїдекларації про майновий стан і доходиабоподаткової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно з поданням річноїдекларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до дати граничного строку подання річноїдекларації про майновий стан і доходиабоподаткової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а»–«в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання звіту про контрольовані іноземної компанії за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, якщо звітний рік англійської компаніїрозпочинається 18.08.2022 та закінчується 31.08.2023, у такому випадку контролююча особа зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рікдо 01.05.2024 з відображенням розрахунку частини скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії пропорційні частці, якою володіє або яку контролює така особа на останній день відповідного звітного періоду.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності контрольованої іноземної компанії та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії до 01.05.2024, така особа має право подати звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2024.

Для звітного періоду англійської компанії, що розпочинається в 01.09.2023 та завершується 31.08.2024, контролюючій особі необхідно подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2024 звітний рік до 01.05.2025.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.