Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2024 р. № 1449/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків – фізична особа – підприємець, зареєстрований платником єдиного податку третьої групи (не платник ПДВ) у своєму зверненні повідомив, що здійснює діяльність з медичної практики як лікар – алерголог, пульманолог на підставі відповідної ліцензії Міністерства охорони здоров’я (далі – МОЗ).

З наступного податкового періоду платник податків планує перейти на загальну систему оподаткування та зареєструватись платником ПДВ.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування (платник ПДВ) при наданні медичних послуг на підставі ліцензії МОЗ оподатковувати таку діяльність ПДВ за ставкою 0 відсотків?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділами І, V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. «а» і п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Розміри ставок ПДВ встановлено ст. 193 розділу V Кодексу.

Зокрема, відповідно до п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування у таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків за операціями, визначеними у пп. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу;

г) 14 відсотків за операціями, визначеними у п.п. «г» п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу.

Відповідно до ст. 194 розділу V Кодексу операції, зазначені у ст. 185 розділу V Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу, яка є основною (20 відсотків).

Статтею 195 визначено перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, який не містять операції з надання медичних послуг.

Крім того, згідно з п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перелічених в абзацах «а» - «о» п.п. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Кодексу.

Відповідно до ст. 3 Основ законодавства України про охорону здоров'я, заклад охорони здоров'я – юридична особа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми або її відокремлений підрозділ, що забезпечує медичне обслуговування населення на основі відповідної ліцензії та професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників і фахівців з реабілітації.

Переліків закладів охорони здоров'я затверджено наказом Міністерства охорони здоров'я України від 28.10.2002 № 385 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12.11.2002 за № 892/7180) «Про затвердження переліків закладів охорони здоров'я, лікарських посад, посад фармацевтів, посад фахівців з фармацевтичною освітою, посад професіоналів у галузі охорони здоров'я, посад фахівців у галузі охорони здоров'я, посад професіоналів з вищою немедичною освітою у закладах охорони здоров'я та посад професіоналів
з вищою немедичною освітою, залучених до надання реабілітаційної допомоги у складі мультидисциплінарних реабілітаційних команд в закладах охорони здоров'я».

Тобто, зазначену пільгу мають право використовувати виключно заклади охорони здоров’я та реабілітаційні установи для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю, які мають ліцензію на постачання послуг з охорони здоров’я.

Враховуючи викладене, послуги з охорони здоров’я (медична практика), які надаються фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування за наявності спеціального дозволу (ліцензії) на проведення відповідних видів послуг з охорони здоров’я, оподатковуються ПДВ на загальних підставах із застосування основної ставки, тобто 20 відсотків.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.