Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.03.2024 р. № 1452/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт)та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в необхідності дотримання правильного порядку складання та подання Повідомлення та Звіту.

Як зазначено у зверненні платник податків є материнською компанією у міжнародній групі компаній. Згідно з обліковою політикою фінансовий рік платника податків починається з 1 січна та закінчується 31 грудня цього ж року, у зв’язку з чим консолідована фінансова звітність міжнародноїгрупи компаній складається материнською компанією, тобто платником податків, теж за наведений період. Водночас платник податків є контролюючою особою контрольованих іноземних компаній, які є резидентами Кіпру та Нідерландів, у яких фінансовий рік починається з 1 липня календарного року та закінчується 30 червня наступного календарного року.

 

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

• чи не суперечить нормам Кодексу той факт, що при складанні Повідомлення платником податків використовуються показники консолідованої фінансової звітності міжнародної групи компаній за період з 1 січня календарного року по 31 грудня того ж календарного року, а для складання Звіту платником податків використовуються показники окремої фінансової звітності контрольованих іноземних компаній, яку ці компанії складають за період, що починається з 1 липня календарного року та закінчується 30 червня наступного календарного року?

Згідно з абзацом другим підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Відповідно до підпункту «в» підпункту 39.4.2.2 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу IКодексуПовідомлення має містити, зокрема, таку інформацію:дата, яка є останнім днем фінансового року, за який складається консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній, а якщо така звітність не складається – дата закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії міжнародної групи компаній.

Форма та Порядку складання Повідомлення затверджені  наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 року № 839 (далі – Наказ № 839).  Відповідно до пункту 8 Наказу № 839за загальним правилом, у графі 8 зазначається дата, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність міжнародної групи компаній (тобто, періоду бухгалтерського обліку для міжнародної групи компаній) у форматі «ДД-ММ-РРРР».

Пунктом 11 Наказу № 839 передбачено, щодля цілей заповнення графи 11.1 при визначенні інтервалу сум сукупний консолідований дохід материнської групи компаній, в яку входить платник податків, розраховується згідно зі стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія міжнародної групи компаній (а у разі відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку).

Отже, враховуючи, що платник податків є материнською компанією та складає консолідовану фінансову звітність міжнародної групи компаній згідно з його обліковою політикою за фінансовий рікза період з 1 січня календарного року по 31 грудня того ж календарного року в Повідомленні відповідно використовується наведений період. При цьому, згідно з абзацом четвертим пункту53 підрозділу 10 розділу XX Повідомлення подається учасниками відповідної міжнародної групи компаній, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, починаючи з 2022 фінансового року.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку контрольованої іноземної компанії за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексувизначено, що для цілей цієї статті скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року –  за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Підпунктом 39².3.5пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, щоконтролююча особа самостійно здійснює розрахунок скоригованого прибутку кожної контрольованої іноземної компанії на підставі фінансової звітності контрольованої іноземної компанії із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 цього пункту, та визначає частку скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, пропорційно частці у цій контрольованій іноземній компанії, якою вона володіє.

Відповідно до підпункту 39².5.1пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексудля цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року.

Враховуючі викладене, якщо звітний період контрольованої іноземної компанії та відповідно підготовка неконсолідованої фінансової звітностіне відповідає календарному року платника податків – материнської компанії,  скоригованим прибутком контрольованої іноземної компаніївизнається прибуток до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).