Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2024 р. № 1475/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо заповнення та подання платником податків податкової звітності про контрольовані іноземні компанії (далі – КІК) в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що граничні строки підготовки фінансової звітності іноземних компаній спливають після граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, у зв’язку з чим, постає питання щодо подання Звіту про КІК за 2023 рік та відображення інформації у графах такого звіту, якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування, а деяка інформація відсутня до заповнення.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи необхідно розраховувати скоригований прибуток КІК, подавати Додаток «КІК» до Декларації про майновий стан та доходи та заповнювати рядок 10.14 розділу ІІ Декларації про майновий стан та доходи у випадку наявності між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК чинних договорів про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією, зазначених у зверненні, за умови, що частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК з всіх джерел?
2. Якщо ні, чи правильно буде у графах 25.1 – 25.3 та 26 Звіту про КІК проставити 0?
3. Чи вважаються операції КІК з пов’язаними особами – резидентамиУкраїни такими, які необхідно включати до Звіту про КІК?
4. Чи будуть застосовуватись штрафи, зазначені у пункті 120.7 статті 120 Кодексу, у випадку невідображення інформації у Звіті про КІК, визначеної підпунктами «г» - «з» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу, з причин її відсутності?
5. Чи є можливість скористатись правом, передбаченим
   підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу та подати до 01.05.2024 декларацію про майновий стан і доходи разом із скороченим звітом про КІК, а до 31.12.2024 подати уточнюючу декларацію про майновий стан і доходи разом зі звітом про КІК за 2023 рік, по тим КІК, у яких граничний строк підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливає пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи?

Щодо питань 1 – 5

КІКвизнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи - резидента України(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1
пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІКдо контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До Звіту про КІКв обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової КІКподаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи абоподаткової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5. статті 39² розділу I Кодексу.

У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

З огляду на зазначене, у разі неможливості складання фінансової звітності іноземної компаній та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку до граничної дати подання декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа має право подати Звіт про КІК за 2023 звітний рік за скороченою формою, з обов’язковим поданням повного Звіту про КІК до 31.12.2024.

Відповідно до підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу у звіті про КІК зазначаються:

а) найменування КІК, її адреса, організаційно-правова форма, номери податкової реєстрації (за наявності), номери державної реєстрації;

б) розмір частки, якою володіє контролююча особа в КІК;

в) структура володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою;

г) інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;

ґ) розрахунок скоригованого прибутку КІК відповідно до вимог цієї статті, розміру такого прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи;

д) інформація про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень цієї статті;

е) суми дивідендів, отриманих КІК безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб;

є) суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи;

ж) перелік операцій КІКіз нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу;

з) кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року;

и) інформація про суму прибутку КІК, отриманого від постійного представництва в Україні.

При цьому пунктом 120.7 статті 120 розділу ІІ Кодексу передбачено, що невідображення контролюючою особою у звіті про КІК відомостей щодо наявних КІК та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами «г» – «з» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, щодо наявних КІК тягне за собою накладення штрафу в розмірі 3 відсотків суми доходу КІК або 25 відсотків скоригованого прибутку КІКза відповідний рік, не відображених у звіті про КІК, залежно від того, яке з таких значень є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен факт невідображення КІК та/або за всі невідображені суми.

Водночас пунктом 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлені такі особливості застосування положень про оподаткування прибутку КІКпротягом перехідного періоду, зокрема, підпункти 39².3.2.1-39².3.2.4 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу застосовуються щодо звітних періодів, що розпочинаються з 1 січня 2023 року.

При цьому норми пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Згідно з підпунктом 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу у разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІКвідповідно до положень підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК.

Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається Звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК (далі – Звіт) та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІКі подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

Умови, на підставі яких/якої оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, платник податку – контролююча особа відображає у графі 28 Звіту, а у графах 25.1.-25.3. та 26 Звіту в такому випадку проставляється нуль та відповідно не подаються додатки до Звіту К, ЦП та ТЦ.

В той же час, податковим законодавством чітко не регламентовано вимоги щодо відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктами «г» – «з» підпункту 39².5.3. пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК на підставі пункту 39².4 статті 39² розділу I Кодексу або з причин її відсутності, у зв’язку з чим, платники податків позбавлені можливості правильного застосування положень статті 39² розділу І Кодексу.

Таким чином, питання щодо наявності правових підстав притягнення контролюючої особи до фінансової відповідальність у вигляді застосування штрафних санкцій, визначених пунктом 120.7 статті 120 Кодексу за невідображення інформації у Звіті про КІК, визначеної підпунктами «г» – «з» підпункту 39².5.3. пункту 39².5 статті 39² розділу І Кодексу потребує погодження з Міністерством фінансів України як головного органу в системі центральних органів виконавчої влади, що здійснює державне регулювання бухгалтерського обліку, фінансової, бюджетної звітності та аудиту в Україні, розробляє стратегію розвитку національної системи бухгалтерського обліку, визначає єдині методологічні засади бухгалтерського обліку та складення фінансової і бюджетної звітності, обов’язкові для всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування (крім банків).

Щодо заповнення та подання Додатку КІК Декларації про майновий стан та доходи (далі – Декларація), якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 39².4 статті 39² Кодексу варто зазначити наступне.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями.

Відповідно до п. 9 розділу ІV Інструкції Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу та підпунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39²розділу І Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01-09, в яких проставляється нуль.

Щодо питання чи вважаються операції КІК з пов’язаними особами – резидентами України такими, які необхідно включати до Звіту про КІК варто зазначити наступне.

У звіті про КІК відображається перелік операцій із нерезидентами – пов’язаними особами, нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, а також з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу.

Так, у графі 32 Звіту зазначається перелік операцій КІК із
нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Отже, у графі 32 Звіту необхідно зазначати інформацію щодо операцій КІК з пов’язаними особами – нерезидентами, які є нерезидентами відносно такої КІК.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.