Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.03.2024 р. № 1365/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення до розрахунку  мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди земельних ділянок, які відносяться до сільськогосподарських угідьта, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Товариство є платником податку на прибуток, має основний вид діяльності: 49.41 - вантажний автомобільний транспорт та додатковий  вид діяльності:01.11 – вирощування зерновихкультур, бобових культур і насіння олійних культур.

Товариство орендує земельні ділянки загальною площею 24.7226 га. У 2022 році Товариство не здійснювало реалізацію вирощеної продукції, у зв’язку із чим частка сільськогосподарського товаровиробництва дорівнювала 0.

Товариством при розрахунку МПЗ за 2022 рік включено на зменшення тільки ПДФО та військовийзбір з доходів фізичних осіб за договорами оренди земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи включається до розрахунку МПЗ за 2022 рік ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь згідно з пп. 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 Кодексу повністю, а неу розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва платника.

 

Щодо зазначеного питання

Відповідно до пп. 14.1.114 прим. 2 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, МПЗ - мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

Відповідно до пп. 38 прим. 1.1.4 п. 38 прим. 1.1 ст. 38 прим. 1 Кодексу МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік.

Особливості визначення загального МПЗ платників податку на прибуток - власників, орендарів, користувачів на іншихумовах (в тому числі на умовахемфітевзису) земельнихділянок, віднесених до сільськогосподарськихугідь, встановлено п. 141.9 ст. 141 Кодексу.

Порядок зарахування сум податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, сплачених протягом податкового (звітного) року, у зменшення суми загального МПЗ регламентується підпунктами 141.9.2 - 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 Кодексу. Суми податків, що враховуються у зменшення загального МПЗ, залежать від частки сільськогосподарського товаровиробництва у загальній сумі його доходу.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з пп. 141.9.3 п. 141.9 ст.141 Кодексу для платника податків, у якого частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) рік, розрахована відповідно до пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, становить менше 75 відсотків, різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

податок на прибуток підприємств у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу;

ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, які сплачені за придбання товарів у фізичних осіб), у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу;

ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь;

єдиний податок платника єдиного податку четвертої групи (уразі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну);

єдиний податок платника єдиного податку третьої групи (у разі переходу у податковому (звітному) році із спрощеної системи оподаткування на загальну) у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу;

земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь;

рентна плата за спеціальне використання води у розмірі, пропорційному частці сільськогосподарського товаровиробництва такого платника за податковий (звітний) рік, розрахованій відповідно до пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу;

20 відсотків витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.

Таким чином, платниками податку на прибуток підприємств у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок при визначені МПЗ враховуються, зокрема, сплачені суми ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).