Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2024 р. № 1480/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розглядузверненьщодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію чи підлягаютьзастосуванню штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за січень 2022 року, які зареєстровані з порушенням терміну реєстрації, а саме 05.08.2022, 16.08.2022, 07.09.2022, з урахуванням норм пункту 52¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій  на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

В той же час звернення Товариства не містить інформації щодо дат складання податкових накладних.

На підставі того, що податковий орган викладає  висновок щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства лише в окреслених платником податків у запиті межах, тобто вказаних ним норм та в розрізі приведених ним фактичних обставин, тому відповідь на звернення надається враховуючи загальні положення Кодексу.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

При цьому пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 52¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу визначено, що до платників податку на додану вартість (далі – ПДВ) не застосовуються штрафні санкції передбачені статтею 120¹розділу ІІ Кодексу за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН, передбаченого статтею 201 розділу V Кодексу, які вчинені ними протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), граничний строк реєстрації яких припадає на період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, яким передбачаються певні преференції у вигляді звільнення від відповідальності для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконати свої податкові обов’язки, зокрема щодо дотримання термінів реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних/розрахунків коригування.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів, зокрема реєстрації у відповідних реєстрах накладних/розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених Кодексом, за умови виконання ними податкових обов’язків, зокрема щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абзац чотирнадцятий підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Зокрема, строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН встановлено пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, згідно з яким така реєстрація повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та протягом шести місяців після, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН з урахуванням строків, визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Відповідальність за порушення платниками ПДВ строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН передбачена статтею 120¹розділу ІІ Кодексу.

Поряд з цим, абзацом вісімнадцятим підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу10 розділуXX Кодексу, який діяв до 01.08.2023, визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 розділу ІІ Кодексу (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов’язків у випадках та за умов, передбачених пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, норма пункту 52¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення, зокрема, термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовувалася з 27.05.2022 і до 30.06.2023.

Тому, за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН по податковим накладнимскладеним у січні 2022 рокуякізареєстрованіпісля 15.07.2022, до Товариства застосовуються штрафні санкції відповідно до норм пункту 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу, з урахуванням положень пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.