Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2024 р. № 1491/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує заключити договір з нерезидентом про надання інженерно-консультаційних, інжинірингових послуг та послуг з технічного нагляду за будівництвом госпіталю на території України. Звіти, документація та інша інформація, як результат наданих послуг, передаються нерезиденту засобами електронного зв‘язку. 

З огляду на викладене, Товариство просить індивідуальну податкову консультацію щодо визначення місця постачання для операцій з надання інженерно-консультаційних, інжинірингових послуг та послуг з технічного нагляду за будівництвом, які надаються нерезиденту.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V Кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Так, місцем постачання послуг, перерахованих в підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, а саме: консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем; вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V Кодексу, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V Кодексу).

Таким чином, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Відповідно до підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу інжиніринг – надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).

Отже, з метою застосування норм Кодексу, в тому числі розділу V, до інжинірингових послуг можуть бути віднесені лише послуги, перераховані у вказаному підпункті.

Інші роботи та послуги, не зазначені у підпункті 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, з метою застосування норм Кодексу не вважаються такими, до яких застосовується термін «інжиніринг».

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу ДПС повідомляє.

Якщо зазначені у зверненні послуги, які платник податку планує надавати нерезиденту, підпадають під визначення послуг, перерахованих в підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг відповідно до підпункту «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу є місце реєстрації їх отримувача. У такому разі операції з постачання послуг, перерахованих у зверненні, не є об'єктом оподаткування ПДВ.

У разі якщо зазначені у зверненні послуги, які платник податку планує надавати нерезиденту, не підпадають під визначення послуг, перерахованих в підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, то для цілей оподаткування ПДВ місце постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V Кодексу є місце реєстрації їх постачальника. У такому разі операції з постачання послуг, перерахованих у зверненні, є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються податком у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

У разі виникнення необхідності визначення коду послуг згідно з ДКПП та віднесення їх до послуг, перерахованих у підпункті «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V Кодексу, враховуючи лист Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, платник податку може звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).