Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.03.2024 р. № 1516/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення, щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що здійснює індивідуальну адвокатську діяльність та сплачує податки як самозайнята особа, перебуваючи на загальній системі оподаткування.

Також платник зазначив, що у 2023 році було укладено два договори на надання професійної правничої допомоги із юридичними особами (ОСББ «» та комунальним підприємством («»). 3 метою виконання договірних відносин, вказаними юридичними особами були перераховані платнику, як адвокату, суми гонорарів, які у день їх перерахування були відображені у типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, а відповідно із них сплачені усі податки та збори (податок на доходи фізичних осіб, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та військовий збір).

Крім того, отримані від вказаних клієнтів (юридичних осіб), гонорари включені платником до загального річного доходу як самозайнятої особи, що знайшло своє відображення у податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) за 2023 рік.

Проте, отримавши Відомості з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору за 2023 рік платником виявлено, що вказані суми гонорарів від юридичних осіб відображені у вказаних відомостях окремим рядком поруч із даних, поданої Декларації за 2023 рік.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи включаються суми гонорарів до загальної суми доходів як самозайнятої особи і відображаються у рядку 10.12 Декларації та у розділі IV додатку Ф2, чи такий розмір гонорару відображається у іншому пункті рядка 10 вказаної декларації і у розділі І додатку Ф2, відмінусувавши вказаний розмір гонорару від загальної суми доходів за відповідний рік, чи у інший спосіб здійснювати декларування означених доходів?

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, встановлено у ст. 178 ПКУ.

Відповідно до п. 178.2 ст. 178 ПКУ доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.

Відповідно до п. 178.4 ст. 178 ПКУ фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а також іноземці та особи без громадянства, які стали на облік у контролюючих органах як самозайняті особи та є резидентами, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до розділу IV ПКУ у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Форма декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи
(далі – Інструкція ), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.05.2022 № 143, із змінами). При цьому додатки є складовою частиною податкової декларації. Додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках (п. 2 розділу II Інструкції).

При цьому у рядку 10.12 Декларації вказується сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно зі ст. 178 розділу IV Кодексу. У разі отримання таких доходів разом із Декларацією заповнюється та подається додаток Ф2 до декларації (п.п. 14 п. 2 розділу ІІІ Інструкції 2);

у графі 3 рядка 10.12 вказується сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого фізичною особою протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності та відображеного як додатне значення графи 9 рядка «Усього» розділу IV додатка Ф2 до декларації;

у графі 6 рядка 10.12 вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, розрахована за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 розділу IV Кодексу, та відображена в рядку 3.1 розділу V додатка Ф2 до Декларації;

у графі 7 рядка 10.12 вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, розрахована за ставкою 1,5 відс., визначеною п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, та відображена в рядку 4.1 розділу V додатка Ф2 до Декларації.

Враховуючи викладене, особа, яка провадить незалежну професійну діяльність відображає доходи, отримані від такої діяльності, у рядку 10.12 Декларації та додатку Ф2 до Декларації.

Крім того, під час виплати суб'єктами господарювання – податковими агентами, фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов'язаних з такою діяльністю, податок у джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (п. 178.5 ст. 178 ПКУ).

Одночасно зауважуємо, що у Відомості з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору зазначаються джерела та суми доходу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.