Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.03.2024 р. № 1537/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ),щодо практичного використання норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомив, щоосновний принцип Товариства з позичальниками, які перебувають в роботі компанії, – це добровільне погашення заборгованості, пропонування своїм позичальникам погашення боргу з частковим його списанням, прощення боргу. Після погодження з позичальником процедури прощення боргу, Товариство визначає шляхи повідомлення боржника – податків, згідно норм діючого законодавства: шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладання відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу (відповідно доп.п. «д»               п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу та п.п. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

1. З точки зору практичного застосування зазначених норм Закону, щодо виконання кредиторами функцій податкових агентів у разі, якщо такий кредитор направив платнику податку – боржнику рекомендованого листа з повідомленням про вручення про прощення (анулювання) за самостійним рішенням основної суми боргу (кредиту) такогоплатника податку, але лист повернувся відправнику –кредитору – чи можна вважати, що боржникповідомлений належним чином і обов’язок щодо наданнядекларації (фізичної особи – платникаподатку) та подальша сплата відповідних податків покладається на боржника?

2. Якщо кредитор направив платникуподатку – боржнику рекомендованого листа з повідомленням про вручення про прощення (анулювання) за самостійним рішенням основної суми боргу (кредиту) такогоплатника податку, платник податку – боржник отримав його, але кредитору не прийшло документальне підтвердження (повідомлення) про його отримання – чи можна вважати, що боржникповідомлений належним чином і обов’язок щодо наданнядекларації (фізичної особи платника податку) та подальша сплата відповідних податків покладається на боржника?

3.Якщо кредитор направив платнику податку – боржнику рекомендованого листа з повідомленням про вручення про прощення (анулювання) за самостійним рішенням основної суми боргу (кредиту) такого платника податку, платник податку – боржник отримав його,кредитору прийшло повідомлення про його вручення – чи можна вважати, що боржник повідомлений належним чином і обов’язок щодо надання декларації (фізичної особи платника податку) та подальша сплата відповідних податків покладається на боржника?

4.Якщо повідомленням про прощення (або відповідно договір про регулювання заборгованості)було підписано боржником – платником податку за допомогою КЕП (кваліфікований електронний підпис) – чи можна вважати, що боржник повідомлений належним чином і обов’язок щодо надання декларації (фізичної особи платника податку) та подальша сплата відповідних податків покладається на боржника?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, сума основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 01 січня звітного податкового року. Кредитор зобов’язаний повідомити платника податку –боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу (п.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно зі ст. 15 Закону України від 3 листопада 2022 року № 2722-IX «Про поштовий зв’язок» (далі – Закон № 2722) послуги поштового зв'язку надаються на договірній основі згідно з правилами надання послуг поштового зв'язку, що затверджуються Кабінетом Міністрів України..

Постановою Кабінету Міністрів України від 05 березня 2009 року № 270 (в редакції постанови Кабінету Міністрів Українивід 10 жовтня 2023 року № 1071) (далі – Правила  № 1071) затверджено Правила надання послуг поштового зв'язку відповідно до п. 2 яких:

рекомендоване поштове відправлення –це поштове відправлення, яке приймається для пересилання без оцінки відправником вартості його вкладення, відстежується в системі оператора поштового зв'язку на шляху пересилання відправлення та вручається одержувачу з підтвердженням вручення;

повідомлення про вручення поштового відправлення, поштового переказу – це повідомлення про вручення поштового відправлення, поштового переказу - повідомлення, яким оператор поштового зв'язку доводить до відома відправника чи уповноваженої ним особи інформацію про дату вручення реєстрованого поштового відправлення, виплату коштів за поштовим переказом та прізвище одержувача.

Враховуючи викладене, у разіякщо кредиторповідомляє платника
податку – боржника рекомендованим листом з повідомленням про врученняпро прощення (анулювання) боргу та включає суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено, боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації, за умови отримання кредитором (відправником) повідомлення, яким оператор поштового зв’язку доводить до відома відправника чи уповноваженої ним особи інформацію про дату вручення рекомендованого поштового відправлення та прізвища одержувача.

При цьому слід зазначити, якщо рекомендоване поштове відправлення повернулося до кредитора або кредитором не отримано від оператора поштового зв'язкуповідомлення про вручення поштового відправлення, то у розумінні Кодексу кредитором не дотримано умовуп.п. «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу щодо повідомлення платника податків – боржника стосовно прощення (анулювання) боргу. Крім того, зазначеним пунктом також не передбачено підписання повідомлення про вручення поштового відправлення кваліфікаційним електронним підписом.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.