Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.03.2024 р. № 1485/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої у зверненні інформації, заявник є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, розраховує базу оподаткування податком на прибуток за спеціальними правилами, встановленими Кодексом, та подає Додаток Дія до Податкової декларації з податку на прибуток, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897(із змінами) (далі – Декларація).

Оскільки для Декларації з податку на прибуток та додатків до неї не встановлено порядку їхзаповнення, заявник просить надати відповіді на наступні питання:

1. У рядках 16.1, 24, 24.1-24.4, 25 Додатку Дія «Вартість наданих платником майна (робіт, послуг)» сума вказується з ПДВ чи без ПДВ?

2. Які саме операції повинні зазначатися в рядках:

- в рядку 16.1 зазначається благодійна допомога, за виключенням грошової допомоги, всім неприбутковим організаціям внесеним до реєстру неприбуткових?

- в рядку 18.4 зазначається саме грошова благодійна допомога надана неприбутковій організації, у вигляді як поворотної так і безповоротної фінансової допомоги?

- в рядку 20 - вказується сума наданої безповоротної фінансової допомоги та/або майна, робіт, послуг, що були зазначені в рядках 16.1 та 18.4 Додатка Дія (крім тих, що надані національним закладам вищої освіти (рядок 21 Додатку Дія) в розмірі що перевищує 0,5% суми чистого доходу від реалізації продукції за попередній рік?

- в рядку 21 вказується сума наданої безповоротної фінансової допомоги та/або майна, робіт, послуг, що були зазначені в рядках 16.1 та 18.4 Додатка Дія, переданих національним закладам вищої освіти, в розмірі, що перевищує 1% суми чистого доходу від реалізації продукції за попередній рік?

- в рядку 24.3вказується сума реалізації товарів, робіт, послуг резидентам та нерезидентам України незважаючи на податковий статус, окрім резидентів Дія Сіті - платників на особливих умовах?

- врядку 24.4 вказується сума реалізації товарів, робіт, послуг наданих резидентам платникам податку на прибуток та неприбутковим організаціям? Чи не буде дублювання суми реалізації резидентам платникам податку на прибуток у рядках 24.3 та 24.4 Додатку Дія?

Щодо питання 1

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку Діядо Декларації (далі – Додаток Дія).

Зокрема, у рядку 24 Додатка Дія відображається загальна вартість майна (робіт, послуг), які надані резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах іншим особам.

Спеціальний режим оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах не передбачає особливих умов зі сплати податку на додану вартість (далі – ПДВ).

Для цілей оподаткування ПДВ відповідно до п. 180.1 ст. 180 Кодексу платником ПДВ, зокрема, є будь – яка особа, яка зареєстрована або підлягає реєстрації як платник ПДВ.

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V Кодексу, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи (п. 181.1 ст. 181 Кодексу).

ПДВ – непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розд. V Кодексу (п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з абзацом першим п. 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського  обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі – НП(С)БО 15), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, зокрема, сума ПДВ, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів (п.п. 6.1 п. 6 НП(С)БО 15).

Отже, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах зареєстрований платником ПДВ та операції з надання (передачі) майна (робіт, послуг) таким платником іншим особам є об’єктом оподаткування ПДВ, то у рядках Додатка Дія відображається вартість такого майна (робіт, послуг) без ПДВ.

Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Щодо питання 2

Додаток Дія заповнюється до рядка 06.3 ДіяДекларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

У додатку Дія до Декларації відображаються зокрема такі показники.

У рядку 16 зазначається загальна сумавартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг)) до якої враховується, зокрема, сума вартості майна (робіт, послуг), наданого неприбутковим організаціям, передбачена у рядку 16.1.

До суми вартості майна (робіт, послуг), наданого неприбутковим організаціям враховується в тому числі вартість безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), визначених п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

У рядку 18.4 зазначається загальна сума фінансової допомоги (на безповоротній або поворотній основі) надана неприбутковим організаціям.

У рядку 20 зазначається сума наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям в розмірі, що перевищує 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік. Тобто, у разі якщо сума безповоротної допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг)неприбутковим організаціям становить менше 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік, то така сума не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах. При перевищенні критерію в 0,5 відсотка суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік, сума безповоротної допомоги неприбутковим організаціям включається до оподатковуваного прибутку платника податку резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

У рядку 21 зазначається сума наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковій організації, якає національним закладом вищої освіти, в розмірі, що перевищує 1 відсоток суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності за попередній звітний (податковий) рік.

Показник рядка 24 Додатка Дія включає в себе значення показників рядків24.1 – 24.4 Додатку Дія, в яких відображається вартість  наданого майна (робіт, послуг) у розрізі окремих категорій осіб.

У рядку 24.3 зазначається сума вартості майна (робіт, послуг), наданих особам- резидентам та нерезидентам, що не є резидентамиДія Сіті – платникамиподатку на особливих умовах.

У рядку 24.4 зазначається вартість майна (робіт, послуг) наданих особам, що є платниками податку на прибуток підприємств або неприбутковими організаціями.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.