Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.03.2024 р. № 1570/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Виходячи з інформації, наданої в листі, платник податкузареєстрований резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах. При цьому, коли заявник був платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах,ним були здійснені операції з надання послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, які не були оплачені в термін 365 днів з дати оформлення документів, що засвідчують надання таких послуг (виконання робіт).

Платника податку цікавить питання:

Чи є об’єктом оподаткування товариства, як резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах, операції з надання послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, що були здійснені в період до переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, якщо станом на звітну дату сплив 365-денний строк, а товариство не отримало кошти за надані послуги (результати виконаних робіт) з дати оформлення документа, що засвідчує надання послуг (виконання робіт)?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 141.10.2 п. 141.10 ст. 141 Кодексу юридичні особи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до підпункту 141.10.1 цього пункту, вважаються резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті.

Юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті - платником податку на загальних підставах (п.п. 141.10.3 п. 141.10 ст. 141 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Підпунктом 137.10.4.4 п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 Кодексу встановлено, що податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу, відбулася одна з таких подій, зокрема, сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передачі майна (у тому числі за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповернутими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов’язання платника податку із сплати коштів або вивезення майна за кордон).

Вказана норма передбачає сплив терміну за операціями, які були здійснені платником податку, який вже мав статус резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

Оскільки операції з надання платником послуг (виконання робіт) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на прибуток на особливих умовах, відбулись у період, коли такий платник був платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, то такий платник податку, не збільшує обʼєкт оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з тієї лише підстави, що в період оподаткування на особливих умовах сплив 365-ти денний термін для погашення дебіторської заборгованості за такі послуги (роботи).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).