Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.03.2024 р. № 1571/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненняТОВ «» (далі – ТОВ) щодоособливостей перенесення збитків попередніх періодів уПодатковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні,ТОВ протягом 2022 року не здійснювало діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування та за результатами основної діяльності отримало збиток.

В 2023 році ТОВ брало участь у реалізації проектів (програм)  міжнародної технічної допомоги та отримало прибуток звільнений від оподаткування, який було відображено в рядку 05 ПЗ Декларації та який перекриває збиток отриманий за результатами діяльності 2022 року.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи може підприємство перенести збитки від оподаткованої діяльності за 2022 рік в декларацію з податку на прибуток за 2024 рік і яким чином?

 Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4² підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

При заповненні  Декларації платники  податку на прибуток у ряду 01 Декларації  відображають дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку. Рядок заповнюється з метою визначення обсягу річного доходу платника та включає, у тому числі, обсяг доходів платника податків, отриманих за пільговими операціями.

У рядку 02 Декларації відображається сума фінансового результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, яка включає фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) від діяльності, яка звільнена від оподаткування.

Різниці, які виникають відповідно положень Кодексу відображаються у рядку 03 PIДекларації.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років на яку зменшується фінансовий результат до оподаткування відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств звітного періоду (рядок 4 Декларації) відображається виходячи з показника фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, який  включає прибуток від діяльності, що звільнена від оподаткування, з урахуванням податкових різниць, визначених Кодексом (рядок 03 РІ Декларації).

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування відображається в рядку 05 ПЗ Декларації.

Отже, сума від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2022 рік врахована у зменшення позитивного значення об’єкта оподаткування звітного 2023 року, яка відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації, та відповідно врахована при визначенні значення рядка 04 Декларації, вважається погашеною і не підлягає перенесенню на наступні звітні (податкові) періоди.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).