Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.03.2024 р. № 1592/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду зверненнящодо несвоєчасної реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), такеруючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодексу), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, 15.01.2019 протягом дня Товариством направлялися на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування, складені 31.12.2018,протебуло отримано квитанції про їх неприйняття із зауваженнями, після виправлення якихвідповідні розрахунки коригування були зареєстровані пізніше 15.01.2019. За результатами камеральної перевірки Товариства з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, при виявленні зазначеного порушення було складено акт від 13.12.2021.

Посилаючись на повідомлення від 15.01.2019, розміщене на офіційному порталі Державної фіскальної служби України (далі – ДФС) щодо наявності технічних проблем, пов’язаних з перенавантаженням серверів ДФС, Товариство просить надати роз’яснення щодовідповідальності за порушення граничних строків реєстрації розрахунків коригування, у зазначеному вище випадку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 Кодексу контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Предметом камеральної перевірки може бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН (підпункт 2 підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Кодексу).

Порядок проведення камеральної перевірки визначений статтею 76 Кодексу.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог статті 86 Кодексу (пункт 76.2 статті 76 Кодексу).

Пунктом 86.2 статті 82 Кодексу передбачено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 86.8 статті 86 Кодексу податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п’ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

За наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та додаткових документів і пояснень, зокрема документів, що підтверджують відсутність вини, наявність пом’якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до Кодексу, поданих у порядку, встановленому статтею 86 Кодексу, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку та строки, визначені пунктом 86.7 статті 86 Кодексу.

Рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку (пункт 56.1 статті 56 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Податкові накладні та розрахунки коригування складаються за формою та у порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі – Порядок № 1246).

Згідно норм законодавства, діючих у січні 2019 року на дату подання та реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, зазначених в зверненні, було передбачено наступне.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймалися до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹ та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827 (пункт 5 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснювалося їх розшифрування та проводились перевірки,визначеніпунктом 12 Порядку № 1246. За результатами таких перевірок формувалася квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі – квитанція) (пункти12 та 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилалася платнику податку протягом операційного дня та була підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Операційний день тривав в робочі дні з 8-ї до 20-ї години (пункти 3 та 14 Порядку № 1246).

У квитанції зазначалися дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 Порядку № 1246 (крім абзацу десятого), було виявлено порушення, платнику податку надсилалася квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку № 1246).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснювалася з урахуванням граничних строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу.

Відповідальність за порушення строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбаченастаттею 120¹Кодексу.

Щодо повідомлення прес-служби ДФС від 15.01.2019 стосовно перенавантаження серверу ДФС, слід зазначити, що таке перенавантаження вплинуло лише на обробку запитів щодо отримання відомостей з ЄРПН, та не вплинуло на прийом податкових накладних / розрахунків коригування та на роботу ЄРПН, про що і було чітко зазначено в повідомленні.

Отже, у разі реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування до податкових накладних, складених в грудні 2018 року, з порушенням строків, визначених пунктом 201.10 статті 201 Кодексу, до платника податку застосовувалася відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкційу розмірах, встановлених пунктом 120¹.1 статті 120¹ Кодексу.

У разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті камеральної перевірки, вони мали право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом’якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (пункт 86.7 статті 86 Кодексу).

Також зазначаємо, що на підставі пункту 52⁸, підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).