Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.03.2024 р. № 1670/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє, що позиція з вказаного питання надана в індивідуальній податковій консультації від 15.02.2024, яка зареєстрована в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 752/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Водночас, з урахуванням викладених у зверненні обставин Компанія зазначає, що у випадку перегляду ціни товарів (запасних частин) поставлених на безоплатній основі, які було надано для здійснення гарантійних ремонтів продукції, такий перегляд (збільшення) ціни першочергово здійснюється шляхом підписання акту коригування ціни, а оплата за товар (запасні частини) здійснюється авторизованим провайдером (далі – Провайдер), з яким Компанією укладено договір на здійснення гарантійного та негарантійного обслуговування продукції Компанії, впродовж 30 днів з дати акту коригування ціни.

Інформуючи про зазначене Компанія зауважує, що подією яка сталася раніше є
підписання акту коригування ціни, а не отримання оплати, та просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо визначення дати податкових зобов’язань з ПДВ в описаній у зверненні ситуації.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу встановлено, що обʼєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобовʼязань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, ‒ дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку ‒ дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої ‒ дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів ‒ дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг ‒ дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобовʼязань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Отже, податкове зобов’язання з ПДВ у платника податку виникає за правилом «першої події», визначеного пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу.

Відповідно, в описаній у зверненні ситуації податкові зобов’язання з ПДВ у Компанії виникають на дату отримання оплати від Провайдера і на цю дату виникають підстави для складання розрахунків коригування до податкових накладних, складених при здійсненні операцій з постачання товарів (запасних частин), поставлених на безоплатній основі (у порядку, визначеному пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267), якими виводить в нуль показники таких податкових накладних із зазначенням наступних кодів причин коригування:

204 ‒ у розрахунку коригування до податкової накладної, складеної виходячи з договірної вартості (яка при безоплатному постачанні дорівнює нулю);

103 ‒  у розрахунку коригування до податкової накладної, складеної виходячи з перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу, над фактичною ціною постачання товарів або

203 ‒  у розрахунку коригування до зведеної податкової накладної, складеної виходячи з перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 Кодексу, над фактичною ціною постачання товарів.

Акт коригування ціни не встановлює будь-якої події як для складання нової податкової накладної, так і для складання розрахунків коригування, якими виводяться в нуль показники податкових накладних, складених при здійсненні операції з постачання товарів на безоплатній основі.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).