Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.03.2024 р. № 1686/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм, визначенихпідпунктом 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)при здійсненні операцій з постачання послуг, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у зверненні та додатках до нього, Біржа є кліринговою установою на підставі ліцензії на провадження професійної діяльності на ринках капіталу – клірингової діяльності з визначення зобов’язань, виданої Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку (далі – НКЦПФР) та здійснює діяльність відповідно до Правил провадження клірингової діяльності,  зареєстрованих рішенням НКЦПФР.

З огляду на викладене, Біржа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи має право Біржа при здійсненні операцій з надання клірингових послуг застосовувати норми, визначені підпунктом 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Законом України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон № 3480) визначено та вживається термін«кліринг» –процес визначення зобов'язань, у тому числі шляхом неттінгу, за деривативними контрактами та правочинами щодо інших фінансових інструментів, валютних цінностей, за товарними операціями, що супроводжується забезпеченням функціонування системи управління ризиками та гарантій з виконання таких зобов'язань (пункт 23 частини першої статті 2 Закону № 3480).

Згідно з частиною другою статті 41 Закону № 3480клірингова діяльність є одним із видів професійної діяльностіна ринках капіталу.

Клірингова діяльність включає,зокрема клірингову діяльність з визначення зобов'язань, на провадження якоїНКЦПФРвидається ліцензія, передбачена статтею 4 Закону України від 30 жовтня 1996 року № 448/96-ВР «Про державне регулювання ринків капіталу та організованих товарних ринків» (частина перша статті 58Закону № 3480).

Клірингова діяльність з визначення зобов'язань – це здійснення клірингу, а також здійснення розрахунків у системі клірингового обліку та/або організація проведення розрахунків, у тому числі шляхом підготовки документів (інформації) для проведення розрахунків та їх направлення відповідним установам, що проводять розрахунки (частина перша статті 59Закону № 3480).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.1 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з:

випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо операції з надання клірингових послуг, що надаються на підставі ліцензії на провадження професійної діяльності на ринках капіталу – клірингової діяльності з визначення зобов’язань,належать до операцій з розрахунково-клірингової діяльностіна ринку цінних паперів, то операції з постачання таких послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо такі послуги не належать до операцій з розрахунково-клірингової діяльності на ринку цінних паперів, то операції з постачання таких послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до операцій з розрахунково-клірингової діяльності на ринку цінних паперів, ДПС рекомендує звернутися до НКЦПФР як до державного колегіального органу, що здійснює державне регулювання ринку цінних паперів та одними із основних завдань якої є формування та забезпечення реалізації єдиної державної політики, зокрема щодо розвитку і функціонування ринку цінних паперів та похідних (деривативів) в Україні, та координація діяльності державних органів з питань функціонування в Україні ринку цінних паперів та похідних (деривативів).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).